全了！增值税小规模纳税人账务处理例题解析

例1：某一小规模纳税人,2019年8月份销售货物取得收入72,100元（价税合计），8月份取得加工修理修配收入51,500元,8月份取得应税服务收入41,200元,销售不动产取得含税销售额500,000元,该不动产取得时购置原价为342,500元。

1.销售货物解析：

①计算价税分离

销售货物不含税收入＝72,100 ÷（1+3%）＝70,000元

销售货物应纳税额＝70,000×3%＝2,100元

②账务处理

借：银行存款或应收账款等　　　　　　　72,100

贷：主营业务收入——销售商品收入　　　70,000

应交税费——应交增值税　　　　　　 2,100

2.修理修配解析：

①计算价税分离

修理修配不含税收入＝51,500 ÷（1+3%）＝50,000元

修理修配应纳税额＝50,000×3%＝1,500元

②账务处理

借：银行存款或应收账款等　　　　　　　51,500

贷：主营业务收入——修理修配收入　　　50,000

应交税费——应交增值税　　　　　　 1,500

3.应税服务解析：

①计算价税分离

应税服务不含税收入＝41,200 ÷（1+3%）＝40,000元

应税服务应纳税额＝40,000×3%＝1,200元

②账务处理

借：银行存款或应收账款等　　　　　　41,200

贷：主营业务收入——服务收入　　　　40,000

应交税费——应交增值税　　　　　 1,200

4.销售不动产解析：

①计算增值税税额

扣除后的含税销售额＝500,000 -342,500＝157,500元

销售不动产不含税收入＝157,500÷（1+5%）＝150,000元

销售不动产应纳税额＝150,000×5%＝7,500元

②账务处理

借：银行存款　　　　　　　　　　　500,000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　492,500

应交税费——应交增值税　　　　　7,500

例2：某一小规模纳税人,在2019年二季度销售货物取得收入72,100元（价税合计）,取得加工修理修配收入51,500元,取得应税服务收入41,200元,

销售不动产取得含税销售额500,000元,该不动产取得时购置原价为342,500元。

假设：以上收入均开具普通发票；销售不动产代开了专票。

解析：

由于2季度取得的不含税销售货物收入、修理修配收入及应税服务收入的合计收入未超过30万,故可以享受优惠政策免征增值税。

减免增值税税额＝2,100+1,500+1,200＝4,800元

账务处理：

借：应交税费——应交增值税　4,800

贷：其他收益　　　　　　　　4,800

例3：某一小规模纳税人,在2019年二季度销售货物取得收入72,100元（价税合计）,取得加工修理修配收入51,500元,取得应税服务收入41,200元,

销售不动产取得含税销售额500,000元,该不动产取得时购置原价为342,500元。

假设：以上销售货物收入开具专用发票,修理修配收入和应税服务收入开具普通发票；销售不动产代开了专票。

解析：

由于2季度取得的不含税销售货物收入、修理修配收入及应税服务收入的合计收入未超过30万,故可以享受优惠政策免征增值税,开具专用发票销售货物的增值税不能减免。

减免增值税税额＝1,500+1,200＝2,700元

账务处理：

借：应交税费——应交增值税　2,700

贷：其他收益　　　　　　　　2,700

例4：2019年8月某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务含税收入312,700,同时向其他建筑企业支付分包款220,000万元。

解析：

该企业当月扣除分包款后的销售额为9万元,未超过10万元免税标准,因此,当月可享受小规模纳税人免税政策。

①计算增值税税额

扣除后的含税销售额＝312,700 -220,000＝92,700元

销售不动产不含税收入＝92,700÷（1+3%）＝90,000元

销售不动产应纳税额＝90,000×3%＝2,700元

账务处理：

借：应收账款等　　　　　　　　　2,700

贷：应交税费——应交增值税　　　2,700

借：应交税费——应交增值税　　　2,700

贷：其他收益　　　　　　　　　　2,700

例5：2019年8月某企业支付税控技术维护费280元。

解析：

根据税收优惠政策规定初次购买税控以及技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。

账务处理：

缴纳时：

借：管理费用——办公费　　　280

贷：银行存款　　　　　　　　280

抵减时：

借：管理费用——办公费　　 280

贷：应交税费——应交增值税   280

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