收取及结算客运费三类情况的财税处理！

来源：正保会计网校 2019-07-31

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“营改增”一般纳税人提供陆路客运时，由本单位直接向旅客收取的车票款，如何计算缴纳增值税？客运费结算如何进行会计处理？对许多财务人员来说，收取陆路客运费和服务费及结算客运费的会计处理，是工作中的一个难题，接下来我们就一起来看看收取及结算客运费三类情况的财税处理！

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一、为本单位收取的旅客车票款的税务及会计处理

为本单位收取的客运费（旅客车票款），因旅客运输和客运服务是同一单位完成的，不用支付客运服务费用，因此，向旅客收取的车票款时：

如适用一般计税方法，则按收取的车票款÷（1＋11%）×11%=销项税额，会计处理：借记：库存现金，贷记：主营业务收入（客运收入）、应交税费——应交增值税（销项税额）；

如适用简易计税方法，则按收取的旅客车票款项÷（1＋3%）×3%=应纳税额，会计处理为：借：库存现金，贷：主营业务收入（客运收入）、应交税费——应交增值税。

例1：甲客运公司向旅客收取车票款项111000元，客源组织、售票、检票及旅客运输均由公司内部完成。

如甲客运公司的客运费采用一般计税办法，

借：库存现金111000元，

贷：主营业务收入100000元、应交税费——应交增值税（销项税额）1100元；

如采用简易计税办法，

借：库存现金111000元，

贷：主营业务收入107766.99元、应交税费——应交增值税3233.01元。

二、为外单位收取的旅客车票款项时的税务及会计处理

一般纳税人为外单位代办客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务，根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点事项的规定》第一条规定，自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税不得抵扣。

因此，一般纳税人为外单位提供代办客源组织、售票、检票、发车等服务，按收取旅客车票金额扣除支付外单位运费后的余额为销售额。

具体计算如下：

客运服务费的含税销售额=售票收入×10%（一般按售票收入的6%-10%计算）；

销项税额=售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；

承运方客运收入（含税价）=售票收入×90%；

账务处理：借记：库存现金，贷记：主营业务收入（客运服务收入）、主营业务收入（承运单位的含税客运收入）、应交税费——应交增值税（销项税额）。

需要说明的是，由于为外单位代办客源组织、售票、检票、发车等服务的适用税率为6%，而承运方如采用一般计算税办法，开具的增值税专用发票的税率为11%，增值税抵扣就抵扣多了；如采用简易计税办法则又不能开具增值税专用发票，销项税额无法抵扣，不适用增值税环环相扣的理论。

为了解决上述问题，同时也为了减轻纳税人负担，兼顾历史习惯，现行税收政策规定客运站开具的代售车票直接分为两部分，一部分为客运服务费，另一部分为承运方运费收入。与此同时，为了直观监控运费结算情况，在账务处理上就要求将承运方的运费记入客运站的销售账户，待承运方开具发票就冲红销售。

例2：乙客运站为丙客运公司提供代办客源组织、售票、检票、发车、运费结算等业务，向旅客收取车票款项1060000元，并通过银行将954000元（按车票款的90%计算）的客运费汇给丙客运公司，并收到丙客运公司开具的增值税专用发票结算旅客运费，剩下的106000元作为客运场站服务费入账。

账务处理：

1、乙客运站向旅客收取车票款项时，

借：库存现金1060000元，