研发费用加计扣除风险管控：企业实战指南

根据财税【2015】119号文件的规定，有些行业是不允许享受研发费用加计扣除优惠政策的。包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

如果您属于上述行业，如果想开展研发，也需要另行成立其他行业的公司来展开研发。

根据财税【2015】119号文件的规定：“五、管理事项及征管要求1. 本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

2. 企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。”

综上，研发费用加计扣除政策适用会计核算健全、实行查账征收并能准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受研发费加计扣除。

特别要注意的是，有的企业一开始没有按照“研发支出”核算，后来发现有研发项目了，就打算做个研发费辅助表格去申报研发费加计扣除，这个做法是不可行的，一定要先去调账、调报表，在账表中准确归集研发费用。

这个判断对我们财务部门来说很难，通常需要由研发部门来判断。

判断一项活动是不是研发活动，可以从三个方面考虑。

1、有没有明确的创新目标

研发活动一般具有明确的创新目标，例如：探索以前没有发现的现象、结构、关系，在一定范围内突破现有技术的瓶颈。

2、有没有系统组织形式

公司研发活动一般会通过立项、选题等方式组织开展，有具体目标，有确定的人选、预算支持，有内部审批，成果汇报。

3、研发结果具有不确定性

研发活动的结果是不能完全事前预期的，需要经过反复试验、测试，有很大的不确定性，甚至有失败的可能。如果一项活动的结果100%可以实现，就不是研发活动。

财税【2015】119号文件明确规定有一些生产经营活动不属于可以享受加计扣除的研发活动。包括：

1） 企业产品或服务的常规性升级；

2） 对某项科研成果的直接应用；

3） 商品化后为顾客提供的技术支持活动；

4） 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程的重复或简单改变；

5） 市场调研、效率调查或管理研究；

6） 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

7） 社会科学、艺术或人文方面的研究。

实务中，如果不能准确判断研发活动时，借力科技局的方法是合适的，很多科技局开展网上加计扣除项目鉴定，为企业做好服务。如秦皇岛市科技局组织开展了企业研发费加计扣除项目鉴定工作，充分利用网上信息管理系统，让“信息”多跑路，节省企业时间。建立了“市科技局研发费加计扣除”QQ群，将相关文件规定、培训课件放在网上，方便广大企业浏览学习。对需要组织鉴定的企业，市科技局向企业详细讲解工作流程、材料填报要点。针对小规模企业，企业只需在网上填报相关材料，由科技局进行初审、网上安排专家、组织鉴定，并反馈鉴定结果，只需一次，企业就能完成加计扣除鉴定工作，极大的方便企业。

企业会计核算、高新技术企业认定、研发费用加计扣除虽都是归集研发费，但是三个不同维度，所确定的研发费用是有差异的，只有理解差异，才能可以准确归集。金税系统会比对这3个口径的数据，差异较大时给企业推送比对异常，掌握研发费范围，理解各口径差异，才能轻松应对。