融资性售后回租业务的税务及会计处理

问：融资性售后回租业务如何做税务及会计处理？

答：

1.税务处理：

（1）增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

（2）企业所得税

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

2.会计处理（售后租回交易形成融资租赁）：

（1）出售资产

借：固定资产清理

    累计折旧

    贷：固定资产

（2）收到出售资产的价款

借：银行存款

    贷：固定资产清理

        递延收益—未实现售后租回损益

（融资租赁）（售价＞账面价）

（3）按资产的折旧进度进行分摊未实现售后租回损益，作为折旧费用的调整。

借：递延收益—未实现售后租回损益

（融资租赁）（售价＞账面价）

    贷：制造费用（或管理费用等）

（4）租回资产，形成融资租赁时，按融资租入固定资产进行会计处理。