【实务支招】小企业应收票据如何处理

新年伊始，小企业尤其是销售类小企业都要对去年的应收票据、现金流等情况进行盘点。

账务处理流程

应收票据，是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应收票据科目主要核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票，应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

小企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记应收票据科目，按照确认的营业收入，贷记主营业务收入等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记银行存款科目，按照贴现息，借记财务费用科目，按照商业汇票的票面金额，贷记应收票据科目或短期借款科目。

将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记材料采购或原材料、库存商品等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记银行存款等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）科目”。

商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记应收票据科目。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记应收账款科目，贷记应收票据科目。

小企业应当设置应收票据备查簿，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

应收票据科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。

案例分析

【例】2014年2月8日，A公司（小企业）对外销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为150万元，增值税税额为25.5万元。A公司收到购货单位开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为175.5万元，期限为两个月。商品已发出，该批商品成本为80万元。两个月后，A公司按票面金额收回款项，存入银行。A公司应编制如下会计分录（单位：万元，下同）。

销售售实现时：

借：应收票据175.5

    贷：主营业务收入150

        应交税费——应交增值税（销项税额）25.5

借：主营业务成本80

    贷：库存商品80

收到款项时：

借：银行存款175.5

    贷：应收票据175.5