案例讲解：纳税人身份选择的纳税筹划

案例：纳税人身份选择的纳税筹划

【实务案例】汤姆任职于美国A公司，于2019年1月1日首次被美国A公司派往中国B公司（美国A公司的子公司）工作，2019年7月5日回美国A公司继续工作，汤姆未向主管税务机关备案。汤姆在中国B公司工作期间，取得中国B公司支付的工资、薪金收入为人民币20万元，美国A公司支付的工资、薪金收入折合人民币10万元。

【要求】请对上述业务进行纳税筹划。

方案一：

汤姆于本年1月1日被美国A公司派往中国B公司（美国A公司的子公司）工作，本年7月5日回美国A公司继续工作，且汤姆未向主管税务机关备案。

汤姆本年度在中国境内居住累计超过183天，为居民个人。其从中国境内和境外取得的所得30万元（20+10），需要依照中国《个人所得税法》规定缴纳个人所得税。

方案二：

汤姆于本年1月1日被美国A公司派往中国B公司（美国A公司的子公司）工作，本年7月1日回美国A公司继续工作。

汤姆本年度在中国境内居住累计不超过183天，为非居民个人。其从中国境内取得的所得20万元，需要依照中国《个人所得税法》规定缴纳个人所得税。

方案三：

汤姆于本年1月1日被美国A公司派往中国B公司（美国A公司的子公司）工作，本年7月5日回美国A公司继续工作，且汤姆向主管税务机关备案。

汤姆在中国境内无住所，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税；可以只就由中国B公司支付的部分（20万元）缴纳个人所得税。

筹划结论：

方案三、方案二与方案一相比，汤姆在中国不缴纳来源于美国A公司支付的工资、薪金所得的个人所得税；方案三与方案二相比，汤姆不需调整在中国的工作时间。因此方案三最优，其次是方案二，最后是方案一。

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