算不明白的增值税

编者按：说说名不符实的增值税。商业企业买进卖出，增值税的确是对增值额征税。换到工业企业，增值额就严重扭曲了。产品成本含三块：直接材料、直接人工、制造费用，一般只有直接材料能取得进项税。所以，产品的增值额=售价－材料成本。随着薪酬、地租不断攀升，材料成本比重越来越小，增值额无异于被夸大了。

一、增值税的来历

增值税，雁过拔毛的霸道税。 上世纪50年代，法国税务总局局长莫里斯·洛雷设计了它。为了保证当年法国政府的财政收入，这位“天才”的税务官创造了这一新的流转税种。此税一出，税务征税更理直气壮了。不管企业挣不挣钱，只要做了生意就得交税。也不管生意做成后企业有没有收到回款，税一刻也不得拖延。

二、增值税并非只对增值额征税

增值税顾名思义是对商品增加的价值征收的税。从这个角度看，商贸类企业交的税最符合设立增值税的初衷。购进，卖出，赚的差额部分就是增值额，以此纳税倒也简洁明了。工业企业就要喊税负重了，产品售价与成本的差额本是增值额，但税局不接受这么算，非要加上人工成本以及没有进项税的制造费用才行。

增值税并非只对增值额征税。单位产品成本60元，卖100元，增值额为40元，理论上增值税就只应对这40元征税。但现实的做法走样了，且看这60元的成本里面，人工成本、无进项的材料成本与制造费用最终都被算作了增值额。这等于变相扩大了税基，按“销项税减进项税”模式征增值税是有悖于设立增值税初衷的。

三、视同销售

视同销售是什么意思？就是税务在企业确认成本费用时横插一杆子，借机收一笔流转税。譬如，企业把产品作赠品送给客户，会计处理就应是将该产品成本结转销售费用（借：销售费用；贷：库存商品）。但税务不这么看，它认为公司是把产品卖给了客户，但豁免了客户的债务。想出视同销售这个主意的人真是天才。

视同销售说白了是会计不算销售，税局算销售。这大概是会计里最荒唐的概念，我有个疑问，税局真能摘得出哪些内容应视同销售吗？按摩店的技师工作时间相互做了推拿，要视同销售吗？饭店的大厨自己享受了顿大餐要视同销售吗？农场的工人从树上摘了个苹果吃要视同销售吗？别算了吧，给企业让点利又能如何？

视同销售犹如税务找茬，他们是如何确认销售价格的呢？确认顺序如下：①自己有销售的，取近期同类商品的平均销售价格；②自己没有销售的，取竞争对手近期同类商品的平均销售价格；③前两项不易获取时，按组成计税价格确定，组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率），其中，成本利润率由国家税务总局确定。

视同销售的本质是两个经济动作合二为一，掩盖了销售动作。此种情形下，会计做账不确认收入，但税务要还原出销售动作，让企业交增值税。譬如公司将自产的豆浆机发给员工做福利，就可分解成两步：第一步，公司把豆浆机销售给员工，第二步，公司把应收的货款发放给员工做福利。其他视同销售行为也同此理。

四、有进项抵扣时贵不一定是坏事

如果个人想买电脑，一商家报价5000元，另一商家报价4500元，该买谁的？当然买便宜的啊，做出这样的判断是基于常识。如果不是给个人买电脑，而是给公司买电脑，该买谁的呢？这时光凭常识判断就不够了。假若公司是一般纳税人，出价4500元的商家开不了增票，出价5000元的商家能开，买贵反而对公司更有利。

五、餐饮业堂食与外卖有税差

饭店卖餐饮，如果你在店堂享用了，饭店交营业税，税率5%；如果你打包带走了，饭店交增值税，视同小规模纳税人纳税。不难发现，饭店外卖的税负更轻。可惜多数饭店没能用好这一政策，原因恐怕是饭店老板舍不得请专业的会计吧，好事压根都不知道。反倒是麦当劳、肯德基这样的巨头吃透了这条税收政策。

吃麦当劳、肯德基不要发票会造成国家税收的损失。这是网上流传很广的一个谣言。的确，很多饭店有不要发票可给优惠的做法。于是这个谣言有了传播基础。造谣者可能不是学会计的，或者是个半吊子，以为不开发票就不用交税；造谣者把麦当劳、肯德基当成了偷税漏税的商家了，会将不要发票的收入另做一套帐。

六、虚开增值税专票的风险奇大

虚开增票很难达到偷税的目的。逻辑很简单，收票的人能抵税，开票的人要交税，这是个零和博弈。如果企业有现金收入，而且付现金的人不要发票，这就给虚开提供了可乘之机。对开票企业而言，税负不会增加，账面看不出弊病。收票方可抵扣，但账面会留下应付账款。从应付账款挖掘，可以找到虚开的事实。

七、专票开错了怎么办

增值税专用发票开错了，被购货方发现了，如果对方尚未认证，该如何处理？如果已经认证，又该如何处理？对方未认证，如果未跨月，收回开错了的发票所有联次，作废处理；如果跨月了，需要开红票（开票方申请红票申请单）。如果对方已认证，不管跨月与否，都得开红票（认证方申请红票申请单）。

八、小规模纳税人

小规模纳税人销售商品，应购买方要求，向税务局申请开增值税专票，税务开出的专票税率是3%还是17%呢？小规模纳税人可到当地国税局申请开增值税专票，但税率只能是3%，而且要先把对应的销项税交了。如果企业是小微企业，即便月销售额小于3万，税务代开专票时，代开的销项税款不能享受免税。道理很简单，因为代开后，购买方就能抵扣了。

小规模纳税人，3月份收入大于3万，但是1季度收入小于9万，3月份的收入是否交流转税？关键在于企业纳税申报是按月进行，还是按季度进行。如果按月，3月份就需要交流转税。如果是按季，那么整个一季度就不需要交流转税。小微企业要注意啦，如果收入确认月份间不太均匀，不妨申请按季报税。

九、增值税各档税率与征收率

增值税各档税率和征收率都核算什么，何种类型的企业适用呢？①17%：基本税率，销售商品、提供劳务，大部分增值税一般纳税人适用；②13%：低税率，农产品、书报杂志、生活类能源等；③11%：提供交通运输业务服务；④6%：提供现代服务业务服务，营改增后企业适用；⑤3%：小规模纳税人适用；⑥零税率：出口货物。（作者：袁国辉 经授权，尊重原创，来源：指尖上的会计）