餐费中的白条支出能否作为业务招待费税前列支

问：根据企业所得税的有关规定，业务招待费按照营业（销售）收入的5‰与业务招待费实际发生额的60%之中较小的金额在税前扣除。但是业务招待费中还有一部分餐费为白条支出，应如何进行纳税调整？

答：

《发票管理办法》第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔2009〕114号）第六条规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

根据上述规定，白条不得作为财务报销凭证，不能作为税前扣除的凭据。允许税前扣除的业务招待费必须是已经取得合法有效凭证的支出。业务招待费纳税调增额将包括两部分，一是白条餐费部分，二是超限额列支部分。

例如本期营业（销售）收入的5‰为80万元，业务招待费发生额110万元，其中白条列支10万元。则纳税调增额为：10+（100-100*60%）=50万。

若本期营业（销售）收入的5‰为30万元，业务招待费发生额110万元，其中白条列支10万元。则纳税调增额为：10+（100-30）=80万。