举例说明递延所得税应该如何计算

问：请举例说明递延所得税怎么计算？

答：会计和税法在确认企所得税时，会产生一个暂时性差异，举例（固定资产折旧）说明如下：

会计确认的折旧费：第1年30万，第二年20万，第三年10万；

税法确认的折旧费：第1年20万，第二年20万，第三年20万；

可以看出，会计和税法确认的折旧费，总额是相当的，都是60万，如果企业未扣除折旧费的利润为100万，那么在会计上，扣除折旧后的利润就是100-30=70，所得税（25％）就是17.5万；但是，税法确认的折旧只有20万，那么所得税（25％）就应该是（100-20）×25％=20万：税法比会计多确认2.5万元的所得税，用递延税款科目调节：

第一年：

借：所得税费用（100-30）×25％=17.5万←从会计

    递延所得税资产20-17.5=2.5万←差额，倒挤的

    贷：银行存款（100-20）×25％=20万←从税法

第二年：

借：所得税费用（100-20）×25％=20万←从会计

    贷：银行存款（100-20）×25％=20万←从税法

第三年：

借：所得税费用（100-10）×25％=22.5万←从会计

    贷：银行存款（100-20）×25％=20万←从税法

        递延所得税资产22.5-20=2.5万←差额，倒挤的

这样，三年下来，递延所得税资产科目就平了；其实，上面的分录我们也可以这样理解：

第一年：

借：所得税费用（100-30）×25％=17.5万←从会计

    其他存款-税务局20-17.5=2.5万←差额，倒挤的

    贷：银行存款（100-20）×25％=20万←从税法

第二年：

借：所得税费用（100-20）×25％=20万←从会计

    贷：银行存款（100-20）×25％=20万←从税法

第三年：

借：所得税费用（100-10）×25％=22.5万←从会计

    贷：银行存款（100-20）×25％=20万←从税法

        其他存款-税务局22.5-20=2.5万←差额，倒挤的

可以看出，“递延所得税资产”是一笔资产，就好像一笔存款，这比存款是存在税务局的，可以用作抵扣税款的；同理，“递延所得税负债”也是一种负债，是应付税务局的。

另外，更明晰但是更拗口的解释是：递延所得税资产是当前会计上不应确认但是税法要求确认的税款，这笔钱当期交了，但是不应该计入当期费用，应予递延在以后再计入费用。递延所得税负债是当前会计上应确认但是税法暂不要求确认的税款，这笔钱当期未交，但仍应该计入当期费用，以后再实际缴出去。

总结：

递延所得税资产属于资产类科目，借方记增加贷方记减少。

递延所得税负债属于负债类科目，贷方记增加，贷方记减少。

递延所得税费用来源于可抵扣暂时性差异，当可抵扣暂时性差异发生时借方记入递延所得税资产，当可抵扣暂时性差异转回时借方记入递延所得税费用，当可抵扣暂时性差异发生时，递延所得税资产的确认减少了所得税费用，当可抵扣暂时性差异转回时，递延所得税资产的转回加大了所得税费用，这个加大的所得税费用称之为递延所得税费用，是由递延所得税资产转回而产生，故称为递延所得税费用，如果所得税费用是和应交所得税对应的就叫所得税费用，如果所得税费用是和递延所得税资产或递延所得税负债对应的就叫递延所得税费用。

递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额

递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额