企业劳务报酬的发放及其节税建议

1．劳务报酬的“税款抵冲”作用

一些企业年终还要发放很多劳务报酬。其实很多企业的财会人员并不清楚，劳务报酬具有“税款抵冲”的作用。企业在支付劳务报酬时，一方面要代扣代缴领取人的个人所得税，履行纳税义务；另一方面，交纳税款后手续完备的劳务报酬支出，又可以依据完税凭证在企业所得税税前扣除，冲减企业所得税。这就形成了个人所得税与企业所得税的“税款抵冲”作用。

举例说明如下：假设企业发放劳务报酬20000元。依据税法代扣代缴个人所得税为：

应纳税额=（20000－20000×20％）×20％=3200（元）

假设企业所得税税率为25％，这20000元劳务报酬进入税前扣除后，可抵冲的企业所得税为：20000×25％=5000（元）

通过上述计算可以看出，企业代扣代缴了3200元的个人所得税，却抵冲了5000元的企业所得税，中间还赚了1800元。

2．劳务报酬“税款抵冲”的平衡点及其发放建议

通过计算，我们找到了三个“税款抵冲”平衡点：

一是在企业所得税税率为25％的条件下，劳务报酬若不涉及营业税，“税款抵冲”的平衡点为100000元。

验证如下：

100000元劳务报酬交纳的个人所得税为：（100000－100000×20％）×40％－7000

=25000（元）

100000元劳务报酬抵冲的企业所得税为：100000×25％=25000（元）

缴抵的税款均为25000元，相等。

二是在企业所得税税率为25％的条件下，如果属于“对个人提供非有形商品推销、代理等服务取得收入”，要征收营业税，涉及5.5％的营业税及其附加，其“税款抵冲”的平衡点为62893.08元。

验证如下：

62893.08元劳务报酬交纳的营业税及其附加为：62893.08×5.5％=3459.12（元）

62893.08元劳务报酬交纳的个人所得税为：（62893.08－3459.12）×（1-20％）×30％－2000=12264.15（元）

合计为：3459.12+12264.15=15723.27（元）

62893.08元劳务报酬抵冲的企业所得税为：62893.08×25％=15732.27（元）

缴抵的税款均为15732.27元，相等。

三是在企业所得税税率为20％的条件下，“税款抵冲”的平衡点为50000元。

验证如下：

50000元劳务报酬交纳的个人所得税为：（50000－50000×20％）×30％－2000=10000（元）

50000元劳务报酬抵冲的企业所得税为：50000×20％=10000（元）

缴抵的税款均为10000元，相等。

若低于平衡点发放劳务报酬，交纳的个人所得税（营业税）就低于节约的企业所得税，企业就占了便宜。