建筑业一般纳税人分包业务的财税处理

【提问】建筑业一般纳税人选择适用简易计税方法下分包业务的财税处理

【回答】根据《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》（财会〔2016〕22号）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

举例说明：A建筑公司公司为增值税一般纳税人，适用于简易计税方法，收取发包方工程款200万元，同时，A公司将其中100元的建筑项目分包给B公司，支付分包方

工程款100万，取得增值税发票。A建筑公司与建筑项目不在同一省市。

收到发包款

借：银行存款200

　　贷：预收账款 200

收到发包方预收款时向项目所在地国税局预缴税款=（200-100）/1.03*0.03=2.92

预缴税款

借：应交税费-简易计税 2.92

　　贷：银行存款2.92

总包与分包方结算

借：工程施工-合同成本 97.08

　　应交税费-简易计税 2.92

　　贷：银行存款 100

（4）总包方与发包方结算

借：预收账款 200

　　贷：工程结算 194.16

　　　　应交税费-简易计税5.84

A公司最终应交税费为5.84-2.92-2.92=0

（5）发票开具：建筑服务一般纳税人选择适用简易计税方法，总包方必须向发包方开具全额的增值税发票，总包方不可以选择差额征税开票系统功能。如果发包方为一般纳税人，A公司开具全额增值税专用发票，销售额194.16万元，税额5.84万元。

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