PCMA中级知识点：责任会计系统设计原则—可控性原则

学习从来无捷径，循序渐进登高峰，坚持下去，最后一定有收获，备考PCMA考试也是如此，需要知识的不断累积。PCMA中级知识点：责任会计系统设计原则—可控性原则。

　　■责任会计控制系统是建立在可控性原则基础上的，即责任只能归属于能对其施加重大影响的责任中心的管理者。
　　√在责任中心管理者的责任中，不应当包含其不可控制的因素，或者应在其业绩报告中明确区分可控和不可控项目
　　√如果业绩指标受到员工不可控因素的影响，则无法区分业绩的结果是员工行为的结果，还是不可控因素造成的

　　■部门经理面临的不可控因素：经济和竞争因素、自然因素以及相互依赖程度
　　√经济和竞争因素：顾客的喜好、竞争对手的行动、经济周期、政府法规的变更、外汇汇率的变动等经济和竞争因素都将影响企业的收入和成本，管理会计系统不能将这些因素的影响完全排除在管理者的责任之外，但是，不能要求管理者承担全部的风险
　　√自然因素：火灾、台风、旱涝灾害等一般都是一次性发生，其影响是管理者的能力所无法预见和控制的，因此，这类因素导致的不利后果不应当由管理者负责。然而，管理者应当通过购买保险或在出现灾难后采取积极措施来降低损失
　　√相互依赖程度。组织里的各个部门并不是完全独立的，它们彼此之间可能存在相互依赖，从而使某部门的业绩可能受到其他部门行动的影响，部门和部门之间的相互联系可以细分为三种：共同联系、前后联系和交互联系

　　■消除不可控因素对业绩的影响，可以分别在计量期之前和之后采取相应的措施
　　√在进行业绩计量之前消除不可控因素的影响：
　　·从责任会计系统设计时就应该考虑可控原则，例如，设计责任中心时，销售部门不需要为生产部门的业绩负责
　　·编制预算时可以先区分可控和不可控的项目，把不可控项目剔除，或单独列示
　　·要求投保员工或产品责任险、财产险、意外事故险等，减少自然灾害等不可控因素影响
　　√在计量期之后，发放奖励之前消除不可控因素的影响，包括进行差异分析、建立弹性预算体制、进行相对业绩评价和主观业绩评价等
　　·差异分析，通过该方法以确认差异产生原因和相关的责任者
　　·制订弹性业绩标准，根据计量期的实际情况来确定期望达到的业绩标准，业绩标准根据诸如行业销售规模、实际产量或利率汇率等不可控因素的实际情况调整
　　·实施弹性预算，该办法是指可以根据实际出现的不可控情况对预算标准进行调整 ，如果是预算错误导致的业绩差异，则需要调整预算
　　·相对业绩评价，该办法是指不根据业绩结果的绝对值，而根据业绩结果的相对关系，或相对于最接近的竞争对手的关系来评价业绩，此时不可控因素实际上就被当作常量来处理

　　√在计量期之后，发放奖励之前消除不可控因素的影响，包括进行差异分析、建立弹性预算体制、进行相对业绩评价和主观业绩评价等
　　·主观判断，该办法是指由管理者根据其对产出指标和责任中心所面临的环境的了解进行评价。其优点是减少了业绩指标在准确反映可控业绩方面的不足。这种评价方法缺乏客观性，可能出现偏差；无法说明业绩是如何得到评价的，也就无法激励被评价者在后期改进业绩；即便评价是公平的，员工可能也不信任；可以在业绩不佳时给员工提供借口；这种方法也会占用上级管理者较多的时间。

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