高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题二
为了帮助广大学员备战2014年高级会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了高级会计师考试模拟试题，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！
一、案例分析题
1. 金星有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2012年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王琳，对2012年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：
（1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共有10家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王琳建议拒绝与其合作。
（2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可能性，仅2012年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王琳建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。
（3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时常面临资金不足问题，王琳建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。
要求：判断上述各种情况下，王琳的建议属于哪种风险应对策略并简要说明理由。
【正确答案】 （1）采取的风险应对策略是风险规避。风险规避是指某项业务或事项风险发生的可能性大，并且风险发生的不利后果很严重，企业主动放弃或停止该活动。该公司合作的两家建筑商人员管理、建筑质量存在问题，经过反复沟通，但效果不明显，将给企业带来风险，因此，应拒绝与其合作（交易），以规避风险。
（2）采取的风险应对策略是风险分担。风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略。风险分担不会降低其可能的严重程度，只是从一方移除后转移到另一方。该公司的职员由于常到施工现场，经常受到人身伤害，通过购买人身意外伤害险，则将风险转移给保险公司。
（3）采取的风险应对策略是风险降低。风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。该公司由于资金经营发生短缺，为了应付这种事件发生给公司带来的风险，公司与银行签订了应急资本协议，规定在灾害发生时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。
【答案解析】
2. ABC公司是一家集团企业，通过资本纽带拥有多家单独经营、无联系的企业股份。公司的董事会由主席即首席执行官及7名执行董事和8名独立董事组成。公司主要管理岗位，例如财务总监等职位统一由首席执行官批准任免。公司还另外设立了独立的审计委员会和提名委员会。内审部门每月向会计部门主管作口头汇报。最近，该公司一名独立董事的夫人在隐瞒了自己与该独立董事关系的情况下被公司聘为营销总监。另外一名独立董事每年从公司领取的薪酬为30万元，由于事务繁忙，一直未能参加公司举行的相关会议。
要求：根据企业内部控制建设的组织形式的要求，分析、判断该公司的企业治理结构存在哪些缺陷？
【正确答案】 根据上述事实，与企业治理方面的要求相比，公司存在以下缺陷：
（1）领导董事会的董事会主席与负责公司运营的首席执行官应由不同的人担任。这样能够确保任何职位的人员均不会对公司的运营造成太大影响，并保证公司内部的权力平衡。
（2）内审部门应当向审计委员会报告，同时向董事会而非会计部门主管提供报告。从而确保董事会在适当的时候将内审部门的建议付诸实施。
（3）公司财务总监（或相应职位）应由董事会批准认命。
（4）独立董事的夫人在隐瞒了自己与该独立董事关系的情况下被公司聘为营销总监，将无法保证该独立董事的独立决策，因此，该董事应向董事会披露。
（5）董事会成员应在分配给他们的重要任务上花费必要的时间，因此董事会应要求董事会成员投入足够的时间和精力以履行其董事职责。而该公司一名独立董事由于事务繁忙，一直未能参加公司举行的相关会议，说明并未投入足够的时间和精力，违反了鼓励提升业绩的原则。
（6）该公司的薪酬和责任不合理。一位独立董事每年从公司领取的薪酬为30万元，但由于事务繁忙，一直未能参加公司举行的相关会议。其薪酬与企业业绩之间没有明确的关系，违反了公平的薪酬和责任原则。
【答案解析】
3. 华瑞集团有限责任公司（以下简称“华瑞集团”）为国有控股公司，其前身为华虹电视机厂和瑞鑫电子产品研究所，2001年改制后，华虹电视机厂和瑞鑫电子产品研究所合并成立了华瑞有限责任公司，2004年，成立了华瑞集团有限责任公司，下辖海兴科技股份有限公司，宏远科技股份有限公司等数十家子公司及中科电子研究中心等多个研发单位。2006年，经证监会发审委审批，宏远科技股份有限公司（以下简称“宏远公司”）在上交所上市成功。
华瑞集团多年来一直以家用电子产品为发展方向，主要产品涉及到彩电、冰箱、空调、微波炉等家电产业，并以此为依托，陆续开发了笔记本电脑、掌上电脑、数码相机等多个项目。但今年以来，由于家电行业及电子产品的竞争激烈，且缺乏专有的分销渠道，利润在不断的下降。为此，华瑞集团及时调整战略，开始积极向海外市场寻求发展，并向不同行业进军，以期实现可持续发展的战略目标。
2010年，华瑞集团筹巨资收购了德国第一大家电零售商莱斯特有限公司。莱斯特有限公司拥有德国最大的分销网络，并且在东欧地区的分销网络也是独占鳌头，其无孔不入的分销策略一直是欧洲MBA教科书的经典案例。对于这次收购，《莱茵河报》称之为“中国的血液流入了欧洲的毛细血管”。并购之后，华瑞利用莱斯特的销售网络，积极开拓德国以及东欧的市场，由于产品的质量高而价格相对低廉，因此初期比较顺利的打开了市场。但随后不久遇到了新的问题，即由于产品的类型相对单一，技术性能上不够先进，不符合欧洲中产阶级家庭的需求，因此销售也开始遇到了阻碍。
2010年，华瑞集团投入巨资进行3D视频产品的研发工作，力求率先实现将3D技术在数字电视、掌上视频产品、数码摄像机、数码相机中的应用。同时，亚洲的日本、韩国以及欧、美的企业也在研究3D技术在家庭中的应用。由于起步较晚，且国内相关的技术人才比较稀缺，华瑞集团在这次竞争中暂时并未取得领先的地位。然而华瑞集团的管理层信心坚定，坚持加大研发的投入力度，力求成为新技术产品的领头羊。
2010年，华瑞集团的战略部提出，目前我国的广告增长速度在世界依然名列前茅，但是在欧美非常流行的楼宇大屏幕广告却比较少，其原因固然有观念的阻碍，但更主要的原因在于LED电子大屏幕的技术相对落后，或者产品质量缺乏必要的保证，或者产品价格过高，使得各写字楼不愿意引入LED电子大屏幕来做户外广告。而华瑞集团管理层认为，这是一个可供发展的好机会，虽然还缺乏经验，但充分可以利用以往在家电方面的技术经验及研发能力，并积极引进国外先进技术来转向LED电子大屏幕的研发和生产。于是2010年8月，按照华瑞集团的要求，宏远公司和美国ABSN公司共同投资，设立了华恩高科有限责任公司，由宏远集团控股并投入资金和厂房，ABSN公司投入技术、设备，共同研发生产LED电子大屏幕。
要求：
（1）简述一体化战略以及其基本类型，并根据资料判断华瑞集团收购莱斯特公司属于何种类型；
（2）简述多元化战略的类型，并判断宏远公司投资设立华恩高科有限公司属于哪种多元化的类型；
（3）简述研发战略的类型，并分析判断华瑞集团进行3D视频产品研发工作所属的类型。
【正确答案】 （1）一体化战略是指企业对具有优势和增长潜力的产品或业务，沿其经营链条的纵向或横向扩大业务的深度和广度，以扩大经营规模，实现企业增长。一体化战略按照业务拓展的方向可以分为纵向一体化和横向一体化。
①纵向一体化是指企业向原生产活动的上游和下游生产阶段扩展。纵向一体化包括前向一体化和后向一体化。前向一体化指企业控制其原属客户公司的生产经营活动。后向一体化指企业介入原供应商的生产活动。
②横向一体化战略是指企业收购、兼并或联合竞争企业的战略。企业采用横向一体化战略的主要目的是减少竞争压力、实现规模经济和增强自身实力以获取竞争优势。
华瑞集团收购莱斯特公司，属于纵向一体化战略中的前向一体化战略。
（2）多元化战略分为相关多元化和不相关多元化两种类型。
其中，相关多元化是指虽然企业发展的业务具有新的特征，但它与现有业务领域具有战略上的适应性，在技术、工艺、销售渠道或产品等方面具有共同的或者相近的特点。
不相关多元化是指企业通过收购、兼并其他行业的业务或投资于其他行业，开拓出与企业现有业务领域没有关系的业务。
宏远公司投资设立华恩高科有限公司研发生产LED大屏幕属于相关多元化。
（3）企业的研究与开发战略可分为四种类型：进攻型战略、防御型战略、技术引进型战略及部分市场战略。
进攻型战略的目的是要通过开发或引入新产品，全力以赴地追求企业产品技术水平的先进性，抢占市场，在竞争中保持技术与市场的强有力的竞争地位。2010年，华瑞集团投入巨资进行3D视频产品的研发工作，力求率先实现将3D技术在数字电视、掌上视频产品、数码摄像机、数码相机中的应用。属于进攻型战略。
【答案解析】
4. 某企业拟进行一项固定资产投资（均在投资期内投入），该项目的现金流量表（部分）如下：
现金流量表（部分） 单位：万元
| 投资期 | 营业期 | |||||
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 净现金流量 | -800 | -200 | 100 | 600 | B | 1000 |
| 累计净现金流量 | -800 | -1000 | -900 | A | 100 | 1100 |
| 折现净现金流量 | -800 | -180 | C | 437.4 | 262.44 | 590.49 |
要求：
（1）计算表中用英文字母表示的项目的数值；
（2）计算或确定下列指标：
①净现值；
②包括投资期的静态投资回收期和包括投资期的动态投资回收期；
③原始投资以及原始投资现值；
④现值指数。
【正确答案】 （1）计算表中用英文字母表示的项目的数值：
A＝－900＋600＝－300
B＝100－（－300）＝400
假设折现率为r，则根据表中的数据可知：
180＝200×（1＋r）－1
即（1＋r）－1＝0.9
（1＋r）－2＝0.81
所以，C＝100×0.81＝81
（2）计算或确定下列指标：
①净现值
＝－800－180＋81＋437.4＋262.44＋590.49
＝391.33（万元）
②包括投资期的静态投资回收期
＝3＋300/400＝3.75（年）
包括投资期的动态投资回收期
＝4＋（590.49－391.33）/590.49＝4.34（年）
③原始投资＝800＋200＝1000（万元）
原始投资现值＝800＋180＝980（万元）
④现值指数＝（81＋437.4＋262.44＋590.49）÷980＝1.40
【答案解析】
5. 松江公司位于松花江北岸，成立于2011年，主要生产救生用品。在最初编制预算时，设定购买的原材料的标准价格为10元／千克。然而随着该原材料制造技术的后续进步，以及市场竞争的加剧，目前绝大多数供应商已经将售价降低到9.2元／千克。由于该工厂的采购部门优秀的议价能力，实际的采购价格为8元／千克。
在最初编制预算时，设定的材料用量标准为2千克／件，后来，随着工艺的改进，材料用量标准调整为1.8千克／件。
上月的预算产量为10000件，实际产量为9500件，实际单位用量为1.9千克／件。
要求：
（1）填写下面的表格：
| 原始标准价格SP | 修订价格RP | 实际价格AP | 实际用量AQ |
| 原始标准用量SQ | 修订用量RQ | 实际用量AQ | 标准价格SP |
（3）计算直接材料数量差异、数量计划差异、数量营运差异；
（4）分析说明直接材料价格差异的可控差异和非可控差异，以及可以用来评估采购主管业绩的差异；
（5）分析说明直接材料数量运营差异产生的原因。
【正确答案】
（1）
| 原始标准价格SP | 修订价格RP | 实际价格AP | 实际用量AQ |
| 10元／千克 | 9.2元／千克 | 8元／千克 | 18050千克 |
| 原始标准用量SQ | 修订用量RQ | 实际用量AQ | 标准价格SP |
| 19000千克（9500×2=19000） | 17100千克（9500×1.8=17100） | 18050千克 | 10元／千克 |
注：修订用量RQ=（17100千克）实际产量×修订的单位标准用量=9500件×1.8千克/件
实际用量AQ（18050千克）=实际产量×实际单位用量=9500件×1.9千克/件
（2）直接材料价格差异＝（AP－SP）×AQ＝（8－10）×18050＝－36100（元）
直接材料价格计划差异＝（RP－SP）×AQ＝（9.2－10）×18050＝－14440（元）
直接材料价格运营差异＝（AP－RP）×AQ＝（8－9.2）×18050＝－21660（元）
（3）直接材料数量差异＝（AQ－SQ）×SP＝（18050－19000）×10＝－9500（元）
直接材料数量计划差异＝（RQ－SQ）×SP＝（17100－19000）×10＝－19000（元）
直接材料数量运营差异＝（AQ－RQ）×SP＝（18050－17100）×10＝9500（元）
（4）直接材料价格差异的可控差异为21660元，可以用来评估采购主管的业绩；不可控差异为14400元，这是由于标准制定问题导致的。
（5）直接材料数量运营差异（9500元）为不利差异，说明实际用量超出修订后的标准用量，其原因可能是购买的原材料产出率下降，质量明显不如以前。
【答案解析】
6. 乐昌公司生产甲、乙两种产品，为了更精确的核算产品成本，解决产品生产过程中的共同成本的分配问题，采用作业成本法。作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。
B部门是该公司的一个生产车间，主要从事原材料接收、成型加工、质量检验三项工作。经分析，分别选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的成本动因。2012年5月，乐昌公司共生产甲产品200件，乙产品100件，B部门产生制造费用100000元。假设B部门工人的熟练程度、等级和工资均无差别。因此，选择人工工时的百分比作为分配资源耗费到作业的资源动因，其中，资源动因的工时百分比根据各作业项目所耗并由相关作业管理人员进行预估分配。其结果如下：
| 作业项目 | 制造费用（总资源）（1） | 资源动因（工时百分比）（2） | 作业成本（3）＝（1）×（2） |
| 材料接收 | 100000 | 30% | 30000 |
| 成型加工 | 50% | 50000 | |
| 质量检验 | 20% | 20000 |
要求：
（1）简述作业的特征以及从资源识别及成本核算角度对作业的分类；
（2）假定B部门各项作业按作业动因统计的作业量如下表：
2012年5月份作业量统计
| 作业项目 | 作业动因 | 作业量 | |
| 甲产品 | 乙产品 | ||
| 材料接收 | 人工小时 | 800小时 | 400小时 |
| 成型加工 | 机器小时 | 1200小时 | 800小时 |
| 质量检验 | 检验次数 | 400次 | 600次 |
据此确定三项作业的分配率，并以此确定甲乙两种产品的作业成本分配额，进一步确定出应分配到甲产品、乙产品的制造费用。
（3）请说明一个完整的作业分析过程包括哪些步骤，并说明作业分析的具体做法；
（4）简述作业改进的方法。
【正确答案】 （1）作业具有以下特征：
①作业业是投入产出因果联动的实体；②作业贯穿于企业经营的整个过程，包括企业内部和连接企业外部的各种作业；③作业可量化。
从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：①单位级作业；②批次级作业；③品种级作业；④设施级（或管理级）作业。
（2）作业分配率：
材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小时）
成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小时）
质量检验：20000/（400＋600）＝20（元/次）
作业成本计算表
| 作业名称 | 资源耗费 | 产品名称 | 产量 | 作业量 | 作业分配率 | 成本分配额 |
| -1 | -2 | -3 | -4 | -5 | （6）＝（2）/∑（5） | （7）＝（6）×（5） |
| 材料接收 | 30000 | 甲 | 200 | 800 | 25 | 20000 |
| 乙 | 100 | 400 | 10000 | |||
| 成型加工 | 50000 | 甲 | 200 | 1200 | 25 | 30000 |
| 乙 | 100 | 800 | 20000 | |||
| 质量检验 | 20000 | 甲 | 200 | 400 | 20 | 8000 |
| 乙 | 100 | 600 | 12000 |
作业成本汇总
| 产品名称（1） | 作业项目（2） | 作业成本（3） | 制造费用分配额（4） |
| 甲 | 材料接收 | 20000 | 58000 |
| 成型加工 | 30000 | ||
| 质量检验 | 8000 | ||
| 乙 | 材料接收 ^ | 10000 | 42000 |
| 成型加工 | 20000 | ||
| 质量检验 | 12000 | ||
| 合 计 | 100000 | ||
（3）一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：①区分增值作业和非增值作业。②分析确认重要性作业。③对标及有效性分析。④关联性分析。
具体做法包括：①资源动因分析：评价作业的有效性；②作业动因分析：评价作业的增值性；③作业链综合分析。
（4）作业改进的方法主要有：①消除不必要作业以降低成本；②在其他条件相同时选择成本最低的作业；③提高作业效率并减少作业消耗；④作业共享；⑤利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。
【答案解析】
7. 甲公司为一家从事矿产品的生产和销售的大型国有控股矿业公司，随着近几年国内外市场的不断拓展，甲公司不仅需要通过投资和套期保值来规避风险，还需要对员工实施股权激励以保证高管和业务骨干留在企业继续保持高速增长。2013年相关投资、套保和激励相关事项如下：
资料一：
（1）2013年1月2日，甲购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际利率7%，于每年12月31日支付当年度利息，到期偿还本金。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息分析，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，但是未来年度每年能够自乙公司取得利息收入仅为400万元。
（2）2013年3月2日甲公司从二级市场按照面值购入丙公司债券，支付价款1000万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年9月1日甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60%出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为1000万元。
（3）2013年11月1日，甲公司将持有的上述丙公司债券出售给丁公司，取得价款500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2014年2月1日按524万元的价格回购该债券，假定该债券的初始确认金额截至2013年11月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款500万元与其账面价值400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。
资料二：
针对近年来矿产品的国际市场价格波动比较大，甲公司总经理和财务负责人组织人员进行讨论、学习套期保值业务相关知识，下面为摘录的部分发言记录：
财务经理张某：公司签订远期销售合同（确定承诺）如果担心未来产品价格上涨导致合同发生损失，那么应该在期货市场上做卖出套期保值。
会计师刘某：对于公司签订的远期销售合同（确定承诺），公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理，这样不会对净利润产生影响。
会计师郑某：对于境外销售业务所产生的应收款项相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。
会计师关某：公司持有的库存矿产品如果担心价格下降，可以在期货市场上做卖出套期保值来进行风险规避。
资料三：
2013年1月1日，为激励并奖励高管人员，甲公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定甲公司为其200名中层以上管理人员及业务骨干每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：
| 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
| 2013年 | 12 | |
| 2014年 | 15 | |
| 2015年 | 18 | 18 |
| 2016年 | 21 | 21 |
| 2017年 | 23 |
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
1.（1）根据资料一（1），判断取得债券时应划分的金融资产类别并说明理由；判断2013年12月31日对乙公司债券是否应当计提减值准备并说明理由和计算过程。
（2）根据资料一（2），判断2013年9月1日出售60%丙公司债券后是否应对该类金融资产重分类并说明理由；
（3）根据资料一（3），判断甲公司的会计处理是否正确，说明理由，若是处理不正确，说明如何进行会计处理；
2.根据资料二，逐项判断甲公司关于套期保值发言记录中的条款是否有不当之处，如果存在不当之处，指出该不当之处，并简要说明理由。
3.（1）根据资料三，简要说明现金股票增值权的适用范围并说明现金结算的股份支付可行权日前和可行权日后记入“损益类”科目有何不同。
（2）根据资料三，计算2015年和2016年计入损益的金额。
【正确答案】 1.（1）甲公司取得乙公司债券应划分为持有至到期投资。理由：因为其到期日固定、回收金额确定、管理层有意愿和能力持有至到期。
甲公司持有的乙公司债券2013年12月31日应当计提减值准备。
理由：甲公司持有的乙公司债券的账面价值高于未来现金流量的现值，所以应计提减值准备。
计算过程：
2013年12月31日乙公司债券计提减值准备前账面价值＝9590.12＋9590.12×7%－600＝9661.43（万元）；
未来现金流量的现值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074
=8983.84（万元）；
计提减值准备金额＝9661.43－8983.84＝677.59（万元）。
（2）2013年11月1日出售60%丙公司债券后应将剩余持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产。
理由：甲公司将持有至到期投资在到期前处置比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原因，表明甲公司违背了将投资持有至到期的最初意图，甲公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置部分）重分类为可供出售金融资产。
（3）甲公司出售丙公司债券的会计处理不正确。
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格（售价加合理回报）将该金融资产（或实质相同金融资产）回购的，不应当终止确认所出售的金融资产。
正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款500万元确认为一项金融负债，并确认24万元的利息费用。
2.（1）财务经理张某发言存在不当之处。
不当之处：应该在期货市场上做卖出套期保值。
理由：期货市场上卖出期货合约，期货价格上涨后买入平仓将会发生损失，同时现货市场上以合同价格履行合同也会发生损失，不能实现风险抵消。
（2）会计师刘某发言存在不当之处。
不当之处1：对于公司签订的远期销售合同（确定承诺），公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理。
理由：对于尚未履行的合同（尚未确认的确定承诺）相关的价格风险应按照公允价值套期进行处理。
不当之处2：不会对净利润产生影响。
理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益，会对净利润产生影响。
（3）会计师郑某发言无不当之处。
（4）会计师关某发言无不当之处。
3.（1）现金股票增值权的适用范围：适用于现金流充裕且发展稳定的公司；可行权日前记入“管理费用”等科目，可行权日后记入“公允价值变动损益”科目。
（2）2015年12月31日应付职工薪酬余额=（200-20-10-10-80）×100×18=144000（元）。
2015年计入损益的金额=144000+80×100×18-162000=126000（元）
2016年计入损益的金=（200-20-10-10-80-50）×100×21+50×100×21-144000=24000（元）。
【答案解析】
8. （本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
金运股份有限公司（以下简称金运股份）主要经营汽车轮胎的生产及销售，2011年、2012年有关投资业务如下：
（1）2011年6月10日，金运股份以支付银行存款4 000万元的从非关联方购入橡胶生产企业嘉泰公司15%的股权。取得股权后，金运公司要求嘉泰公司对其董事会进行改选。2011年7月1日，该股权转让的过户手续办理完毕，当日，金运股份向嘉泰公司派出一名董事。2011年7月1日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为20 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：
| 项目 | 原价 | 预计使用寿命 | 公允价值 | 尚可使用寿命 |
| 固定资产 | 2400万 | 10年 | 3600万 | 6年 |
| 无形资产 | 1500万 | 6年 | 2000万 | 5年 |
上述资产均采用直线法折旧摊销。
（2）2011年度，嘉泰公司实现净利润3 600万元（假定各月实现的净利润均衡）。除实现净利润外，嘉泰公司于2011年9月购入甲公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为700万元，至2011年12月31日尚未出售，公允价值为1 000万元。
2012年1至6月，嘉泰公司实现净利润2 000万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为1 350万元。
（3）2012年6月1日，经嘉泰公司股东同意，金运股份与嘉泰公司的股东万胜公司签订协议，以银行存款15 000万元购买万胜公司持有的嘉泰公司40%的股权，2012年6月15日，该协议分别经金运股份、万胜公司股东会批准。2012年7月1日，金运股份与万胜公司通过产权交易所完成该项产权转让交割手续，并于同日完成工商变更登记。2012年7月1日，金运股份对嘉泰公司董事会进行改组。嘉泰公司改组后董事会由10名董事组成，其中金运股份派出7名。嘉泰公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可实施。2012年7月1日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为35 000万元。当日金运股份持有的15%的股份公允价值为5 625万元。
（4）其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他税费影响。
②在金运股份取得对嘉泰公司投资后，嘉泰公司未曾分派现金股利。
③本题中金运股份、嘉泰公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）判断2012年6月金运股份并购嘉泰公司股份属于何种形式的企业并购，并说明理由。
（2）判断2012年6月金运股份并购嘉泰公司股份是否形成企业合并，若是形成企业合并，判断属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由。
（3）计算金运股份对嘉泰公司长期股权投资2012年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2012年6月30日的账面价值。
（4）计算购买日金运股份取得嘉泰公司55%的长期股权投资的初始投资成本，并说明相关处理思路。
（5）说明金运股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股权在购买日合并财务报表的角度应如何计量。
（6）计算合并成本、合并报表中的商誉价值。
（7）从个别财务报表及合并财务报表的角度分别说明金运公司对于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及其他综合收益的处理。
【正确答案】 （1）金运股份并购嘉泰公司属于纵向并购。
理由：嘉泰公司是橡胶生产企业，为金运股份上游企业，因此属于纵向合并。
（2）金运股份并购嘉泰公司形成企业合并。
理由：二次投资后，金运股份对嘉泰公司董事会进行改组。嘉泰公司改组后董事会由10名董事组成，其中金运股份派出7名。嘉泰公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可实施。说明金运股份对嘉泰公司实施控制。
金运股份并购嘉泰公司属于非同一控制下企业合并。
理由：金运股份并购嘉泰公司时无同一最终控制方。
（3）2012年6月30日：
嘉泰公司调整后的净利润＝2 000－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 745（万元）
金运股份2012年1～6月应确认的投资收益=1 745×15%=261.75（万元）。
因嘉泰公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动确认的其他权益变动=（1 350-1 000）×15%=52.5（万元）。
长期股权投资2012年6月30日的账面价值＝4 276.75+261.75+52.5＝4 591（万元）
（4）购买日金运股份取得嘉泰公司55%的长期股权投资的初始投资成本=4 591+15 000=19 591（万元）
在个别财务报表中，金运股份应当以2012年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股权的账面价值与2012年7月1日新增股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
（5）金运股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股权，在购买日以公允价值重新计量，公允价值5 625万元与账面价值4 591万元的差额1 034万元计入当期投资收益。
（6）购买日长期股权投资由权益法改为成本法，不需要进行追溯调整。合并当日合并成本=15%投资的对应的公允价值5 625万元+40%股份的初始投资成本15 000万元=20 625（万元）；
合并报表中应体现的商誉=20 625-35 000×55%=1 375（万元）。
（7）个别财务报表角度：
金运股份对于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及的其他综合收益97.5万元（45+52.5）在购买日不予处理，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入处置当期的损益。
合并财务报表角度：
金运股份对于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及的其他综合收益97.5万元（45+52.5）在购买日应当转为2012年度的投资收益。
【答案解析】
9. （本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲单位是一家中央级事业单位，已经执行国库集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事业单位会计制度，但尚未补提以前年度固定资产的折旧。2013年9月，甲单位内部审计部门对其2013年度的预算编制、预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
（1）2012年甲单位财政拨款基本支出结转资金40万元，其中，人员经费结转资金15万元，公用经费结转资金25万元，在安排2013年预算时，将公用经费结转资金中的5万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。
（2）1月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。
（3）3月，甲单位经管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼（价值为1 200万元），每年收取租金200万元，直接计入事业收入。
（4）4月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值50万元，作为损失列入事业支出，处置净收入作为其他收入。
（5）5月，某修缮项目完成，结余资金30万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。
（6）5月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。
（7）5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。
（8）6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为30万元，经评估确认的价值为35万元。甲单位增加30万元的对外投资，并增加事业基金（投资基金）35万元，同时，减少固定基金和固定资产30万元。
（9）6月，甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为50万元。合同约定：甲单位每年年底向租赁公司支付租金10万元，分5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。30日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金10万元。甲单位确认固定资产50万元，增加固定基金50万元；同时，确认事业支出10万元，减少银行存款10万元。
（10）6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费2 000万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出1 800万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。
要求：
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关固定，对事项（1）至（10），逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（10），逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。
【正确答案】 （1）事项（1）处理不正确。
理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。
（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。
（3）事项（3）处理不正确。
理由：中央级事业单位将国有资产对外出租时，价值在800万元以上的应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。并且，固定资产出租收入应上缴中央国库，不能计入事业收入。
（4）事项（4）处理不正确。
理由：根据新《事业单位会计制度》，报经批准予以处置存货时，将处置存货资产价值借记其他支出科目。对于处置净收入贷记应缴国库款，上缴国库，不能计入单位的收入。
（5）事项（5）处理不正确。
理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
（6）事项（6）处理不正确。
理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；同时，取得的投资收益应计入其他收入。
（7）事项（7）处理不正确。
理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；另外，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。
（8）事项（8）处理不正确。
理由：甲单位应按评估价值增加35万元的长期投资，增加非流动资产基金（长期投资）35万元；同时，减少非流动资产基金（固定资产）和固定资产30万元。
（9）事项（9）处理不正确。
理由：按照新《事业单位会计制度》关于融资租赁固定资产会计处理的规定，正确的会计处理应为：在收到固定资产时，增加固定资产50万元，增加长期应付款50万元；支付租金时，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元；同时，减少长期应付款10万元，增加非流动资产基金（固定资产）10万元。
（10）事项（10）处理不当之处包括：
①甲单位将附属独立核算单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。
②甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。
③甲单位在往来账中列支设备购置支出的做法不正确。
正确做法：
①甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。
②甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上的资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。
③甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。
【答案解析】
相关链接：高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题一
