2015年高级会计师考试预学习：利润中心（4.27）

　　2015年高级会计师考试定于9月13日举行，为了帮助参加2015年高级会计师考试的学员早着手学习，提前进入备考状态，正保会计网校为大家整理了高级会计师各章节考试知识点，以下是“第四章业绩评价”中关于：“利润中心的业绩评价指标与内部转移价格”知识点内容，大家可以提前预学习一下。

第四章 业绩评价

　　利润中心的业绩评价指标与内部转移价格

　　1.利润中心的业绩评价指标

　　（1）贡献毛益＝销售净收入－变动成本

　　（2）可控贡献毛益＝贡献毛益－可控固定成本

　　（3）部门税前营业利润＝可控贡献毛益－不可控固定成本

　　（4）部门税前利润＝部门税前营业利润－总部分摊的管理费用

　　【例4-3】表4-2列示了某企业总部及下属A、B两个利润中心各项利润指标的计算过程。

　　要求：

　　如果对A、B两个利润中心业绩进行评价，请简要分析并指出上述四个指标中选择哪个指标更为适合。

　　表4-2 利润中心的利润层次

　　【答案解析】

　　（1）首先，以产品的贡献毛益作为业绩评价依据不够全面，至少某些固定成本是在利润中心经理可以控制的范围内，而且在固定成本和变动成本的划分上部门经理有一定的选择权。

　　（2）以利润中心可控贡献毛益作为评价依据可能是最好的，它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。

　　（3）以利润中心税前营业利润作为评价指标，可能更适合评价该部门对企业利润的贡献。

　　（4）以利润中心税前利润作为业绩评价依据，通常是不适合的，公司总部的管理费用是利润中心经理无法控制的成本。

　　2.内部转移价格

　　（1）市价价格。

　　①在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用是理想的内部转移价格。

　　②以市场价格为基础的内部转移价格，最能体现客观性、公平性，从而被相关的责任中心各方所认可、接受。

　　③这一方法广泛应用于企业内部的利润中心、投资中心之间。

　　（2）以市场为基础的协商价格。

　　①如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定内部转移价格，即内部购销部门管理层通过协商程序所确定的价格。

　　②一般情况下，协商价格应以变动成本为下限，但以市场价格为上限。

　　③协商价格往往浪费时间和精力，也可能会导致部门之间的矛盾，部门获利能力大小与该部门谈判人员的谈判技巧有很大关系。

　　（3）变动成本加固定费用转移价格。

　　①这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费用。

　　②由于变动成本相对较低（低于完全成本或市场价格），因此以变动成本作为转移定价基础，有利于促进产品的内部销售（或内部购买）

　　（4）全部成本转移价格。

　　①这种方法以全部成本或者全部成本加上一定利润作为内部转移价格。

　　②这一方法的优点是简单且易从会计记录中直接取数，但由于完全成本中包含了固定成本，从而可能产生成本转嫁、决策不当等问题。

　　③以完全成本作为内部转移价格可能是最差的选择，一般只用在无法采用其他形式的转移定价时，才考虑使用全部成本法来制定内部转移价格。

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