2013高级会计师考试辅导：会计对套期保值的分类及划分

（一）套期保值

根据企业会计准则的规定

套期保值定义是：套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

套期保值会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。

（二）套期保值分三类

1.公允价值套期保值

是指对已经确认的资产和负债、确定的承诺或者上述两者中的一部分的公允价值变动所进行的套期。

例如：

某企业对承担的固定利率的负债或投资的固定利率的资产的公允价值变动风险进行套期；此被套期风险为利率风险。

某航空公司签订了一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（未确认的确定承诺），为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期；此被套期风险为外汇风险。

某电力公司签订了一项6个月后以固定价格购买煤炭的合同（未确认的确定承诺），为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期；此被套期风险为价格风险。

2.现金流量套期

是指对已经确认的资产和负债、预期很可能发生的交易或者其中的一部分的现金流量所进行的套期。

【提示】现金流量套期更多的是注重预期交易对未来现金流量的影响，对此影响进行套期保值。

例如：

某企业对承担的浮动利率债务或投资的浮动利率债券投资的现金流量变动风险进行套期；

某航空公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险进行套期；

某商业银行对3个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行套期；

【提示】企业购买一项可供出售金融资产，若对其价格波动进行套期，则属于公允价值套期；若对其处置阶段的现金流量进行套期，则属于现金流量套期。

3.境外经营净投资的套期

对境外经营净投资进行套期，是对境外经营净投资汇率变动的风险进行套期，套期指向特定的风险。

【提示】境外经营净投资除了长期股权投资，还包括短期无回收计划的长期应收款（实质上构成对子公司的境外经营净投资）。但是，因销售商品或提供劳务等形成的期限较短的应收账款不构成境外经营净投资。