高级会计师考试知识点总结：金融资产与权益法的相互转换
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金融资产转为权益法
投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。计算公式：
改按权益法核算的初始投资成本＝确定的原持有的股权投资的公允价值＋新增投资成本
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
例题：
A公司有关金融资产投资业务资料如下：
（1）2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本 250
贷：银行存款 250
（2）2013年12月31日，该股票公允价值合计为300万元。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
（3）2014年3月B公司宣告派发现金股利100万元。
借：应收股利 （100×6%）6
贷：投资收益 6
（4）2014年7月1日，A公司又以840万元的价格从B公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元（包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额为90万元）。不考虑所得税影响。
①2014年7月1日追加投资时：
借：长期股权投资——成本 840
贷：银行存款 840
②2014年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——成本 360
贷：可供出售金融资产——成本 250
——公允价值变动 50
投资收益 60
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
改按权益法核算的初始投资成本＝确定的原持有的股权投资的公允价值360＋新增投资成本840＝1200（万元）
③追加投资时，初始投资成本（1200万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6050万元）的份额10万元（1200－6050×20%＝－10），应调整初始投资成本。
借：长期股权投资——成本 10
贷：营业外收入 10
权益法转换为金融资产
投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
例题：
（1）2012年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元（包含一项存货评估增值100万元；另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。
借：长期股权投资——成本 1400
贷：银行存款 1400
借：长期股权投资——成本（3750×40%－1400）100
贷：银行存款 840
（2）2012年A公司全年实现净利润1000万元（上半年发生净亏损1000万元），投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加1500万元。
调整后的净利润＝2000－100－200/10÷2＝1890（万元）
借：长期股权投资——损益调整 756
贷：投资收益 （1890×40%） 756
借：长期股权投资——其他权益变动 600
贷：资本公积 （1500×40%） 600
（3）2013年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，A公司其他综合收益减少500万元。
借：应收股利 （1000×40%）400
贷：长期股权投资——损益调整 400
调整后的净利润＝370－200/10÷2＝360（万元）
借：长期股权投资——损益调整 144
贷：投资收益 （360×40%）144
借：资本公积 （500×40%）200
贷：长期股权投资——其他权益变动 200
（4）2013年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权（即出售其持有A公司股权的62.5%），出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。
①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整500万元、其他权益变动400万元）
借：银行存款 1600
贷：长期股权投资——成本 （1500×25%/40%）937.5
——损益调整 （ 500×25%/40%）312.5
——其他权益变动（400×25%/40%）250
投资收益 100
②在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产 960
贷：长期股权投资——成本 （1500－937.5）562.5
——损益调整 （ 500－312.5）187.5
——其他权益变动 （400－250）150
投资收益 60
③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
借：资本公积——其他资本公积 400
贷：投资收益 400
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