税务师《涉税服务实务》每日一练：所得税会计核算（2023.01.04）

【点评】资产负债表债务法是按“资产负债表观”进行递延所得税核算的方法。“资产负债表观”是以资产负债表为中心，从资产负债表的角度出发确认资产、负债和收益，即首先定义并规范企业过去的交易或事项形成的资产和负债的确认和计量，然后根据资产和负债的变化确认收益,收益来源于企业资产价值的增加或负债价值的减少,可进一步认为是企业净资产的增加额。在“资产负债表观”下 ,利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，利润表成为资产负债表的附属报表；与此相适应的收益观是全面收益观,即收益包括已实现的收益和未实现的收益。在此观点下，要求企业提高资产负债信息质量，及时计提资产减值准备，恰当反映资产未来经济利益，不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债，全面反映现时义务,不低估负债和损失。
从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产能够为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以作税前扣除计算的金额。一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税前方式流出企业的经济利益，应确认为资产。反之 ，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。所以，一项资产的账面价值小于其计税基础的，两者之间的差额可产生抵减未来期间应纳税所得额和应交所得税，应确认为资产；反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的两者之间的差额会增加未来期间应纳税所得额和应交所得税，应确认为负债。