注税《税务代理实务》专家点评：包装物的税务处理（10.5）

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　　测试题目主要是围绕第七章的知识点。下面就上周（10月5日到10月11日）题目中大家正确率较低的一个题目进行点评。

　　某商店2014年2月销售金银首饰100万元，其中包括首饰盒款4万元，首饰成本60万元，首饰盒成本2万元，企业按照100万元直接收款并开具普通发票，则企业的会计处理中，正确的会计分录有（ ）。

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　100万

　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　85.47万

　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　14.53万

　　B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4万

　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 3.42万

　　　　　　　应交税费－应交增值税　　　　　　　　 0.58万

　　C.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 62万

　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　60万

　　　　　　　周转材料　　　　　　　　　　　　　　　　 2万

　　D.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 2万

　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 2万

　　E. 借：营业税金及附加　　　　　　　　　　 5万

　　　　　贷：应交税费－应交消费税　　　　　　　　　 5万

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同所销售的商品一并计入主营业务收入，由于企业按照100万元（含包装物）直接开票收款，所以企业没有将包装物价款分别核算，应当视同是随金银首饰出售，没有单独计价处理。

　　应纳的消费税，应当是包含包装物的不含税价款，所以消费税＝100÷（1＋17%）×5%＝4.27（万元）

　　专家点评：本周正确率还是很高的，本题主要考核的包装物的税务处理问题，对于包装物的有关规定，属于考试常考内容，应注意掌握。

　　注：以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目，网校老师针对学员每日提交的测试结果挑选出有代表性的错题进行点评。

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