【单选题】下列关于税收规范性文件的概念及特征的表述,错误的是( )。
A.税收规范性文件的制定主体必须是税务机关
B.税收规范性文件属于立法行为的行为规范
C.税收规范性文件是制定普遍适用规范的行为,即以普遍的行政管理事项或相对人为规范对象,而不是以特定的人或事为规范对象
D.税收规范性文件具有向后发生效力的特征
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