2015年注册税务师考试《税务代理实务》答疑精华：进料加工贸易

　　详细问题描述：

　　请问为何进料加工贸易的征退税率差要从总额中减除？老师能不能把来料加工和进料加工贸易的处理举例详细说明？谢谢！

　　答疑老师回复：

　　国内购进免税原材料在国内没有负担过增值税，进料加工料件在进口时免征进口环节的增值税，由于都是免税的，不存在免抵退的计算问题，但由于用免税购进原材料生产的产品出口，是包括免税购进原材料的外销收入的，而计算免抵退不得免抵税额时，是直接以离岸价的外销收入按征退税率差计算，如果不减去免税购进原材料的外销收入，就会多计算免抵退不得免抵税额，这就是免抵退不得免征和抵扣税额的抵减额。其中进料加工料件是用组成价格。

　　1.来料加工

　　某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%.2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。

　　来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷（200+100）=18（万元）

　　借：主营业务成本　　18

　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）18

　　　　　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（万元）

　　借：主营业务成本　4.4

　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）4.4

　　　　　　应纳增值税额=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（万元）

　　　　　　出口货物免、抵、退税额=110×13%=14.3（万元）

　　本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。

　　当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0

　　借：其他应收款　14.3

　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　14.3

　　2.进料加工

　　某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元。

　　（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）

　　计算过程：

　　免抵退税不得免抵额=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

　　借：主营业务成本　13416

　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）13416

　　应纳税额=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

　　当期免抵退税额=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

　　当期应退税额=24050（元）

　　当期免抵税额=43602-24050=19552（元）

　　借：其他应收款　24050

　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 19552

　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　43602

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