注册税务师考试《税法一》知识点：不得抵扣的进项税

2015年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年cta考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了各位学友在论坛上发表的注税考试各科目知识点总结，以下是《税法一》科目知识点的归纳，希望对广大考生有所帮助。　　

不得抵扣的进项税额计算和抵减

　　（1）进货退回或折让，进项税额的抵减

　　购货方：因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，为不得抵扣的进项税额，应从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额虚增，不交少缴增值税，按偷税论处。

　　（2）商业企业向供货方收取返还收入，进项税额的抵减

　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为：

　　当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋所购进货物适用增值税税率）×所购进货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　（3）外购货物改变用途进项税额的抵减

　　（4）外购固定资产改变用途进项税额的抵减

　　纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率

　　所谓固定资产净值，是指按会计制度规定计提折旧后的余额。

　　（5）不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题——2010年已考

　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

　　文化出版业用于广告业务的购进货物的进项税额，以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准。——2014新内容

　　特别注意：此处计算百分比的销售额不含增值税。

　　说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！

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