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听王艳龙老师讲2021年税务师财务与会计—合并财务报表(上)

普通 来源:正保会计网校 2021-01-08

非流动资产(二)长投

所得税

非流动负债:债务重组合并财务报表 | 

税务师财务与会计考试题量大且考点巨细,一定要早学习、重点内容提前预习!所得税怎么学?下面网校王艳龙老师为大家讲解税务师《财务与会计》纸老虎:合并财务报表。

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合并财务报表

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视频主要内容

主要内容

第一节 合并财务报表概述

第二节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制)

第三节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制)

第四节 内部商品交易的合并处理

第五节 内部债权债务的合并处理

第六节 内部固定资产交易的合并处理

第七节 内部无形资产交易的合并处理

第八节 所得税会计相关的合并处理

第四节 内部商品交易的合并处理

第四节  内部商品交易的合并处理

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经典例题:

【例20-7】甲公司拥有A公司70%的股权,系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元,系向A公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为 2 100万元。A公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3 750万元,销售成本为3 000万元,并分别在其个别利润表中列示。

对此,编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时,应编制如下抵销分录:

借:营业收入         30 000 000

      贷:营业成本         30 000 000

【例20-8】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元,系向A公司销售商品实现的收入,其商品成本为1 400万元,销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售,期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品,该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

编制合并利润表时,将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时,其抵销分录如下:

借:营业收入        20 000 000

      贷:营业成本               14 000 000

             存货                         6 000 000

4.购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时抵销处理

【例20-11】母公司个别利润表的营业收入中有500万元,系向子公司销售其生产的设备所取得的收入,该设备生产成本为400万元。子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价,该设备系12月购入并投入使用,本期未计提折旧,该固定资产原价中包含有100万元未实现内部销售损益。对此,在编制合并财务报表时,需要将母公司相应的销售收入和销售成本予以抵销,并将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

其抵销分录如下:

借:营业收入             5 000 000

      贷:营业成本             4 000 000

             固定资产             1 000 000

(二)连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理(三部曲)

1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借:期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润)

      贷:营业成本

2.将本期内部商品销售收入抵销

借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

      贷:营业成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借:营业成本

      贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)

经典例题:

【例20-12】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例20-8】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入为6 000万元,销售成本为4 200万元,甲公司本期销售毛利率与上期相同,为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元,销售成本为4 500万元,销售毛利率为20%;期末内部购进形成的存货为3 500万元(期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元),存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元( 3 500万元×30%)。

此时,编制合并财务报表时应进行如下合并处理:

(1)调整期初未分配利润的数额:

借:期初未分配利润     6 000 000

      贷:营业成本              6 000 000

(2)抵销本期内部销售收入:

借:营业收入             60 000 000

      贷:营业成本              60 000 000

(3)抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益:

借:营业成本           10 500 000

      贷:存货                   10 500 000

二、存货跌价准备的合并处理

要点:站在集团整体的角度看应抵销的金额

抵销分录:

借:存货——存货跌价准备

      贷:资产减值损失

经典例题:

【单选题】(2016年)甲公司拥有乙公司60%的有表决权的股份,能够控制乙公司的财务和经营决策。2015年8月1日,甲公司将生产的产品出售给乙公司,售价500万元(不含增值税),成本为400万元。至2015年年末,乙公司已对外出售该批存货的80%,且未对剩余部分计提减值准备。则甲公司2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为( )万元。

A.320         B.400           C.240         D.160

【答案】A

【解析】应列示的营业成本=400×80%=320(万元)

【单选题】(2019年)甲公司系乙公司的母公司,本期甲公司向乙公司销售商品200万元,商品成本为140万元,乙公司购进的商品在当期全部未出售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时,发现该商品已经部分陈旧,其可变现净值已降至160万元,为此,乙公司期末对该商品计提存货跌价准备40万元并在其个别财务报表中列示。不考虑其他因素,则甲公司编制本期合并财务报表时,下列合并处理中,正确的有( )。

A.抵销营业收入200万元

B.抵销营业成本200万元

C.抵销资产减值损失40万元

D.减少期初未分配利润60万元

E.抵销存货60万元

【答案】AC

【解析】本题的抵销分录是:
      借:营业收入 200
             贷:营业成本 140
                    存货 60
 个别报表中:存货的账面价值是200万元,可变现净值是160万元,发生了减值,减值额=200-160=40(万元);
集团角度:存货的账面价值是140万元,可变现净值是160万元,无减值。
      借:存货——存货跌价准备     40
            贷:资产减值损失                   40

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