| 非流动负债：债务重组 | 合并财务报表（上 | 下） |
税务师财务与会计考试题量大且考点巨细，一定要早学习、重点内容提前预习！所得税怎么学？下面网校王艳龙老师为大家讲解税务师《财务与会计》纸老虎：合并财务报表。
视频主要内容
主要内容
第一节 合并财务报表概述
第二节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制）
第三节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）
第四节 内部商品交易的合并处理
第五节 内部债权债务的合并处理
第六节 内部固定资产交易的合并处理
第七节 内部无形资产交易的合并处理
第八节 所得税会计相关的合并处理
第四节 内部商品交易的合并处理
经典例题：
【例20-7】甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 2 100万元。A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应编制如下抵销分录：
借：营业收入 30 000 000
贷：营业成本 30 000 000
【例20-8】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。
编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时，其抵销分录如下：
借：营业收入 20 000 000
贷：营业成本 14 000 000
存货 6 000 000
4.购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时抵销处理
【例20-11】母公司个别利润表的营业收入中有500万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备生产成本为400万元。子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价，该设备系12月购入并投入使用，本期未计提折旧，该固定资产原价中包含有100万元未实现内部销售损益。对此，在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售成本予以抵销，并将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
其抵销分录如下：
借：营业收入 5 000 000
贷：营业成本 4 000 000
固定资产 1 000 000
（二）连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理（三部曲）
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
经典例题：
【例20-12】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例20-8】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入为6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元－本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元（ 3 500万元×30%）。
此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：
（1）调整期初未分配利润的数额：
借：期初未分配利润 6 000 000
贷：营业成本 6 000 000
（2）抵销本期内部销售收入：
借：营业收入 60 000 000
贷：营业成本 60 000 000
（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益：
借：营业成本 10 500 000
贷：存货 10 500 000
二、存货跌价准备的合并处理
要点：站在集团整体的角度看应抵销的金额
抵销分录：
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
经典例题：
【单选题】（2016年）甲公司拥有乙公司60%的有表决权的股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2015年8月1日，甲公司将生产的产品出售给乙公司，售价500万元（不含增值税），成本为400万元。至2015年年末，乙公司已对外出售该批存货的80%，且未对剩余部分计提减值准备。则甲公司2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（ ）万元。
A.320 B.400 C.240 D.160
【答案】A
【解析】应列示的营业成本＝400×80%＝320（万元）
【单选题】（2019年）甲公司系乙公司的母公司，本期甲公司向乙公司销售商品200万元，商品成本为140万元，乙公司购进的商品在当期全部未出售而形成期末存货。乙公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至160万元，为此，乙公司期末对该商品计提存货跌价准备40万元并在其个别财务报表中列示。不考虑其他因素，则甲公司编制本期合并财务报表时，下列合并处理中，正确的有（ ）。
A.抵销营业收入200万元
B.抵销营业成本200万元
C.抵销资产减值损失40万元
D.减少期初未分配利润60万元
E.抵销存货60万元
【答案】AC
【解析】本题的抵销分录是：
借：营业收入 200
贷：营业成本 140
存货 60
个别报表中：存货的账面价值是200万元，可变现净值是160万元，发生了减值，减值额＝200－160＝40（万元）；
集团角度：存货的账面价值是140万元，可变现净值是160万元，无减值。
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
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