2014年注册税务师考试《财务与会计》高频考点：交易性金融资产

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1.初始取得

2.后续计量

3.取得现金股利或利息

4.处置

【考频分析】：

考频：★★★

复习程度：掌握本考点。本考点通常会以客观题、计算题或综合题的形式进行考查。

【高频考点】：交易性金融资产

1.初始取得

借：交易性金融资产———成本（公允价值）

　　投资收益（交易费用）

　　应收利息/应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）

　　贷：银行存款（实际支付的金额）

2.后续计量

公允价值高于账面余额：

借：交易性金融资产———公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　公允价值低于账面余额，作相反处理

期末不需要计提减值准备

3.取得现金股利或利息

借：应收股利/应收利息

　　贷：投资收益

借：银行存款

　　贷：应收股利/应收利息

4.处置

借：银行存款（实际收到的金额）

　　贷：交易性金融资产———成本

　　　　　　　　　　　———公允价值变动（或借记）

　　　　　　　　　　　　　　投资收益（差额，或借记）

借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益（或相反处理）

【注意】

1.入账时，交易费用计入“投资收益”科目的借方；

2.区分购入时的股利或者利息，与持有期间发生的股利和利息。后者是确认为“投资收益”。

3.处置交易性金融资产时的“投资收益”的计算。（处置价款－初始入账成本）

4.从购入至处置累计的投资收益的计算。三个来源：（1）购入时的交易费用（借方）；（2）持有期间发生的股利或利息（贷方）；（3）处置时的处置损益（借方或贷方）。一个都不能少。

5.“交易性金融资产——公允价值变动”（资产类科目）发生额永远对应着“公允价值变动损益”（损益类科目），两者等金额变动。