2017税务师《财务与会计》知识点内部债权债务及配套练习

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知识点：内部债权债务的合并处理

【知识点详解】

一、应收账款和应付账款的抵消

1.当年编制合并报表的抵消

（1）抵消内部应收账款和应付账款

借：应付账款（期末数）

　　贷：应收账款（期末数）

（2）抵消根据内部应收账款计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准备

　　贷：资产减值损失

借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

2.连续编制合并报表的抵消

（1）抵消内部应收账款和应付账款

借：应付账款（期末数）

　　贷：应收账款（期末数）

（2）抵消根据期初内部应收账款计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准备

　　贷：未分配利润——年初

借：未分配利润——年初

　　贷：递延所得税资产

（3）抵消本期根据内部应收账款计提或冲销的坏账准备

借：应收账款——坏账准备

　　贷：资产减值损失

借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产（或相反分录）

二、持有至到期投资与应付债券的抵消

1.抵消持有至到期投资和应付债券

借：应付债券（发行方期末数×内部购买比例）

　　投资收益（或贷记财务费用）

　　贷：持有至到期投资（购买方期末数）

2.抵消内部债券的利息收益和利息支出

（1）将持有至到期投资的投资收益与债券的利息支出相抵消（二者孰低）

借：投资收益

　　贷：财务费用（费用化的利息）

　　　　在建工程（资本化的利息）

（2）抵消以前期间资本化的利息支出

借：未分配利润——年初

　　贷：在建工程或固定资产（资本化利息）

【经典习题】

1.（《经典题解》第20章P305）甲公司拥有乙公司60%股份，是乙公司的母公司。2013年年末，甲公司应收乙公司账款余额为100万元，坏账准备计提比例为2％；2014年年末，甲公司应收乙公司账款余额为120万元，坏账准备计提比例变更为4％。不考虑其他因素，下列对于甲公司编制2014年末合并会计报表相关处理的表述中，正确的有（）。

A.“应付账款”项目调整金额为120万元

B.“应收账款”项目调整金额为98万元

C.“应收账款”项目调整金额为115.2万元

D.“资产减值损失”项目调整金额为2.8万元

E.“资产减值损失”项目调整金额为4万元

【答案】ACD

【解析】2014年末合并报表中针对上述业务抵消分录为：

借：应付账款120

　　贷：应收账款120

借：应收账款—坏账准备2

　　贷：未分配利润—年初2

借：应收账款—坏账准备2.8

　　贷：资产减值损失2.8

2.（《应试指南》第20章P357）甲公司坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。2012年末甲公司对其子公司的应收账款余额为4000万元，2013年末对其子公司的应收账款余额为6000万元。不考虑所得税等因素，则2013年度甲公司因该内部债权债务抵消对本年合并营业利润的影响金额为（）万元。

A.180B.60

C.50D.120

【答案】B

【解析】2013年末甲公司对子公司的应收账款余额增加2000万元，其对应计提的坏账准备（2000×3%）60万元应予以抵消，抵消分录为借记“应收账款—坏账准备”60万元，贷记“资产减值损失”60万元，增加当年合并营业利润60万元。

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