2017税务师《财务与会计》知识点资产、负债计税基础及配套练习

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知识点：资产、负债计税基础的确定和暂时性差异的类型

【知识点详解】

一、资产、负债的计税基础

资产的计税基础即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可予以税前扣除的金额。

负债的计税基础＝账面价值－未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。

二、暂时性差异的类型

1.应纳税暂时性差异：资产账面价值>计税基础；负债账面价值计税基础

提示：这里得到的暂时性差异是指的相应资产截至某一时间点的暂时性差异余额，是在资产持有期间累计的暂时性差异金额，而发生额需要用期末余额再减去期初余额（即上期末余额）确定。

三、产生暂时性差异的情形

1.常见的资产暂时性差异

（1）固定资产

账面价值＝原值－累计折旧－固定资产减值准备；计税基础＝原值－税法规定的折旧额

（2）无形资产

与固定资产类似。

特殊情况：

①自行研发的无形资产

账面价值＝原值－累计摊销－无形资产减值准备；计税基础＝原值×150%－税法规定的摊销额

②使用寿命不确定的无形资产

账面价值＝原值－无形资产减值准备；计税基础＝原值－税法规定的摊销额

（3）以公允价值计量的资产

账面价值＝期末公允价值；计税基础＝初始投资成本

（4）投资性房地产

①成本模式：与（1）类似。

②公允价值模式：与（3）类似。

（5）存货

账面价值＝成本－存货跌价准备；计税基础＝成本

2.常见的负债暂时性差异

产生暂时性差异的原因是税法与会计对相关支出的规定不同。

账面价值＝账面余额

计税基础：

（1）预计负债

①相关支出实际发生时允许税前抵扣，则计税基础＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额，此时未来期间可税前扣除的金额＝账面价值，所以计税基础＝0

②相关支出实际发生时不允许税前抵扣，则计税基础＝账面价值－未来期间可税前扣除的金额，此时未来期间可税前扣除的金额＝0，所以计税基础＝账面价值

（2）预收账款

①税法与会计规定的收入确认时点不同，则计税基础＝0

举例：2014年会计确认预收账款100元，税法规定要确认收入100元，假设2015年会计上将这100元确认为收入，则税法不再确认，所以纳税调整时，税法要在利润总额的基础上将这100元做调减处理，即未来期间可税前扣除的金额＝100元，所以计税基础＝100－100＝0。

（3）交易性金融负债

计税基础＝初始成本；账面价值＝公允价值

【经典习题】

1.（《应试指南》第17章P310）企业当年发生的下列会计事项中，可产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.预计未决诉讼损失

B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整

C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整

D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧

E.在投资的当年年末按权益法确认被投资企业发生的净亏损

【答案】BC

【解析】选项ADE，都产生可抵扣暂时性差异。

2.（《应试指南》第17章P311）企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税成本）并按公允价值调整

C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用直线法计提折旧

D.计提建造合同预计损失准备

E.按持股比例确认被投资企业净收益以外的所有者权益增加应享有的份额

【答案】ACD

【解析】选项BE，产生应纳税暂时性差异。

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