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知识点：债务重组的核算
【知识点详解】
债务重组方式下的处理
1.以现金清偿债务
（1）债务人的会计处理
借：应付账款（账面余额）
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得
（2）债权人的会计处理
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失［借方差额］
贷：应收账款
资产减值损失［贷方差额］
2.以非现金资产抵偿债务
（1）债务人的会计处理
①抵债资产为存货
a.借：应付账款
贷：主营业务收入/其他业务收入［抵债资产的公允价值］
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
b.借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料
②抵债资产为固定资产/无形资产
固定资产结转“固定资产清理”的处理略。
借：应付账款（账面余额）
累计摊销
无形资产减值准备
贷：固定资产清理/无形资产［固定资产的账面价值/无形资产的账面余额］
营业外收入——债务重组利得（倒挤）
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——非流动资产处置利得（或借记营业外支出——非流动资产处置损失）
③抵债资产是股票、债券等金融资产
以长期股权投资为例：
借：应付账款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资［账面余额］
投资收益（或借记）［公允价值与账面价值的差额］
营业外收入——债务重组利得
（2）债权人的会计处理
一般处理：
借：受让的非货币性资产（按其公允价值入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（重组损失大于已提减值准备）
贷：应收账款
资产减值损失（重组损失小于已提减值准备）
3.债务转为资本
（1）债务人的会计处理
借：应付账款［账面余额］
贷：股本/实收资本［面值］
资本公积——股本溢价/资本溢价
营业外收入——债务重组利得
（2）债权人的会计处理
借：长期股权投资/交易性金融资产等（按其公允价值入账）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（重组损失大于已提减值准备）
贷：应收账款
资产减值损失（重组损失小于已提减值准备）
4.修改其他债务条件
（1）债务人的会计处理
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组
预计负债（附或有条件）
营业外收入——债务重组利得
或有应付金额未来期间没有发生时：
借：预计负债
贷：营业外收入——债务重组利得
或有应付金额未来期间发生时：
借：预计负债
贷：银行存款
（2）债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
或有应收金额未来期间实际收到时：
借：银行存款
贷：营业外支出
5.混合重组方式
（1）债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本的差额作为资本公积。
（2）债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值冲减重组债权的账面余额，如果计提坏账准备的，再冲减坏账准备的金额，据此计算债务重组损失。
【经典习题】
1.（《应试指南》第14章P254）甲公司应收乙公司销货款79000元（已计提坏账准备7900元），因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵偿，甲公司支付材料运费100元。该批原材料不含增值税的公允价值为60000元，可抵扣的增值税进项税额为10200元。则甲公司对该债务重组应确认债务重组损失为（）元。
A.900
B.1000
C.8100
D.8800
【答案】A
【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝79000－7900－60000－10200＝900（元）
2.（《应试指南》第14章P254）甲公司因无法偿还泰山公司4000万元货款，于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有（）。
A.债务重组日为2011年8月1日
B.甲公司记入“资本公积―股本溢价”的金额为1100万元
C.甲公司计入股本的金额为1700万元
D.泰山公司计入营业外支出的金额为1200万元
E.甲公司计入营业外收入的金额为1200万元
【答案】BCE
【解析】选项A，债务重组日应为2011年11月1日；选项D，泰山公司计入营业外支出的金额＝4000－360－2800＝840（万元）。
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