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知识点:所得税费用的核算
【知识点详解】
所得税费用是利润表上的损益科目,其会直接影响净利润的金额。并按照“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细账核算。期末,应将该科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。
1.所得税费用的计算方法(两种方法)
一种方法是按照其明细账科目核算:
所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用
=应交所得税的金额+递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额
注意:计算所得税费用时,应将虽然确认了递延所得税资产或负债,但不影响所得税费用的事项扣除,比如说可供出售金融资产公允价值变动。
另一种方法是直接计算:
所得税费用=(会计利润+或-永久性差异)×25%
注意:此处有一个前提,就是不存在预期的税率变动,如果存在预期的税率变动则不能这样直接计算。
结论:即暂时性差异是不影响所得税费用的金额。
因为:
所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产
=(会计利润+或-永久性差异+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异)×25%+递延所得税负债-递延所得税资产
=(会计利润+或-永久性差异)×25%+可抵扣暂时性差异×25%-应纳税暂时性差异×25%+递延所得税负债-递延所得税资产
=(会计利润+或-永久性差异)×25%+递延所得税资产-递延所得税负债+递延所得税负债-递延所得税资产
=(会计利润+或-永久性差异)×25%
2.所得税费用的分录
借:所得税费用(倒挤认定)
递延所得税资产(借记新增可抵扣暂时性差异×税率;贷记转回可抵扣暂时性差异×税率)
贷:递延所得税负债(贷记新增应纳税暂时性差异×税率;借记转回应纳税暂时性差异×税率)
应交税费——应交所得税(应纳税所得额×税率)
【经典习题】
(《应试指南》第17章P312)甲公司系2013年12月成立的股份有限公司,对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的企业所得税税率为25%,计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10%计提法定盈余公积。
(1)甲公司2013年12月购入生产设备W,原价为8000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2014年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6300万元。2015年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后,该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(2)甲公司2014年7月购入S专利权,实际成本为2000万元,预计使用年限10年(与税法规定相同)。2014年末,减值测试表明其可收回金额为1440万元。2015年末,减值测试表明其可收回金额为1800万元。
(3)甲公司于2014年末对某项管理用固定资产H进行减值测试,其可收回金额为4000万元,预计尚可使用年限5年,预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元,已提折旧950万元,原预计使用年限6年,按年限平均法计提折旧,预计净残值为零。但甲公司2014年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2015年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(4)2015年末,甲公司存货总成本为1800万元,账面价值与总成本相一致,其中:完工乙产品为1000台,单位成本为1万元;库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2015年末,该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元,其余乙产品每台销售价格为0.8万元。估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快,市场需求变化较大,甲公司计划自2016年1月起生产性能更好的丙产品,因此,甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为800万元,有关销售费用和税金总额为30万元。
(5)甲公司2015年度实现利润总额7050万元,其中国债利息收入为50万元;实际发生的业务招待费230万元,按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项。
根据以上资料,回答下列各题。
(1)2015年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额是()万元。
A.560B.630
C.700D.800
(2)2015年末甲公司拥有的S专利权的计税基础是()万元。
A.1500B.1600
C.1700D.1800
(3)甲公司2015年年初发现固定资产H少计提减值准备进行更正时,下列会计处理正确的是()。
A.增加递延所得税资产75万元
B.减少应缴所得税75万元
C.减少期初未分配利润225万元
D.增加盈余公积22.5万元
(4)2015年末甲公司应计提存货跌价准备()万元。
A.10B.30
C.60D.90
(5)2015年度甲公司应交企业所得税()万元。
A.1737.5B.1735.40
C.1762.50D.1787.50
(6)2015年度甲公司应确认的所得税费用为()万元。
A.1737.50B.1750.00
C.1762.50D.1787.50
【答案】(1)C;(2)C;(3)A;(4)D;(5)B;(6)D。
【解析】
(1)2014年设备应计提的折旧=8000/10=800(万元),年末可收回金额低于账面价值,应计提的减值准备=8000-800-6300=900(万元)。2015年设备应计提的折旧=6300/9=700(万元)。
(2)2015年末甲公司拥有的S专利权的计税基础=2000-2000/10×1.5=1700(万元)
(3)2014年末应计提的固定资产减值准备=5700-950-4000=750(万元),故更正差错时应补提减值准备300万元,调整分录为:
借:以前年度损益调整—资产减值损失300
贷:固定资产减值准备300
借:递延所得税资产75
贷:以前年度损益调整—所得税费用75
借:盈余公积22.5
利润分配—未分配利润202.5
贷:以前年度损益调整225
即调增递延所得税资产75万元,减少期初未分配利润202.5万元,减少盈余公积22.5万元。
(4)完工乙产品:
有合同部分的可变现净值=(1.2-0.1)×800=880(万元),成本=1×800=800(万元),未发生减值。
无合同部分的可变现净值=(0.8-0.1)×200=140(万元),成本=1×200=200(万元),应计提跌价准备60万元。
库存原材料:
可变现净值=800-30=770(万元),成本为800万元,应计提跌价准备30万元。
故,2015年末甲公司应计提的存货跌价准备=60+30=90(万元)。
(5)资料1:2015年末,设备W的账面价值=8000-800-700-900=5600(万元),计税基础=8000-800-800=6400(万元),可抵扣暂时性差异的余额=800万元,因2014年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异900万元,故2015年转回可抵扣暂时性差异100万元。
资料2:2015年末专利权S的账面价值=1440-1440/9.5=1288.42(万元),计税基础为1700万元,可抵扣暂时性差异的余额为411.58万元,因2014年末计提减值准备产生可抵扣暂时性差异460万元,故2015年转回可抵扣暂时性差异48.42万元。
资料3:2015年末,固定资产H的账面价值=4000-4000/5=3200(万元),计税基础=5700-5700/6×2=3800(万元),可抵扣暂时性差异的余额为600万元,因2014年末计提减值准备产生了可抵扣暂时性差异750万元,故2015年转回可抵扣暂时性差异150万元。
资料4:因计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异90万元。
2015年度甲公司应纳税所得额=7050-100-48.42-150+90-50+(230-80)=6941.58(万元),应交所得税=6941.58×25%=1735.40(万元)。
(6)2015年度甲公司应确认的所得税费用=(7050-50+150)×25%=1787.50(万元)
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