2017税务师《财务与会计》知识点递延所得税及配套练习

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知识点：递延所得税资产和负债的确认和计量

【知识点详解】

一、一般递延所得税资产和负债的处理

1.递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异发生额×所得税税率

2.递延所得税负债＝应纳税暂时性差异发生额×所得税税率

提示：（1）递延所得税资产是一项资产，其借方表示增加，贷方表示减少；递延所得税负债是一项负债，其贷方表示增加，借方表示减少。

（2）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得税为限。

（3）用资产期末余额计算的暂时性差异乘以所得税税率的结果是递延所得税资产或负债的期末余额，并不是发生额。

二、递延所得税的特殊处理

1.产生暂时性差异且确认递延所得税资产的事项

（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

典型事项：广告费和业务宣传费

分析：除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，所以超出部分会产生暂时性差异。

（2）未弥补亏损

未弥补亏损作为可抵扣暂时性差异处理。

2.确认递延所得税资产或负债时不对应所得税费用的情况

（1）非同一控制下企业合并（税法上认可账面价值），取得的有关资产、负债产生的暂时性差异

分析：会计认可公允价值，即合并后账面价值＝合并日的公允价值；税法认可账面价值，即计税基础＝合并日的账面价值。此事项确认的递延所得税，应计入商誉或营业外收入。

（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的资产产生的暂时性差异

分析：因该暂时性差异确认的递延所得税计入其他综合收益，比如可供出售金融资产。

3.产生暂时性差异但不确认递延所得税的事项

（1）商誉

（2）权益法核算的长期股权投资、成本法和权益法下计提的长期股权投资减值准备，且企业计划长期持有该投资

分析：当企业改变持有意图，拟对外出售该投资时，应计算确认相关的递延所得税。

（3）资产、负债初始确认时产生暂时性差异，且由非企业合并产生，发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额

【经典习题】

1.（《应试指南》第17章P304）甲公司适用的企业所得税税率为25%，2014年12月20日购入一项不需要安装的固定资产，成本为500万元，该项固定资产的使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计折旧年限为8年，预计净残值为零。则下列表述中，正确的是（）。

A.因该项固定资产2016年末的递延所得税负债余额为29.69万元

B.因该项固定资产2016年末应确认的递延所得税负债为18.75万元

C.因该项固定资产2015年末的递延所得税负债余额为10.94万元

D.因该项固定资产2015年末应确认的递延所得税资产为18.75万元

【答案】A

【解析】2015年末的账面价值＝500－500/10＝450（万元）；计税基础＝500－500×2/8＝375（万元）；产生应纳税暂时性差异＝450－375＝75（万元），确认递延所得税负债＝75×25%＝18.75（万元）（选项CD错误）。

2016年末的账面价值＝500－500/10×2＝400（万元）；计税基础＝500－500×2/8－（500－500×2/8）×2/8＝281.25（万元）；产生应纳税暂时性差异＝400－281.25＝118.75（万元），递延所得税负债余额＝118.75×25%＝29.69（万元），2016年产生的递延所得税负债＝29.69－18.75＝10.94（万元）。

2.（《应试指南》第17章P305）下列关于递延所得税资产的表述中，正确的有（）。

A.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异

B.当期递延所得税资产的确认应当考虑当期是否能够产生足够的应纳税所得额

C.按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损应视为可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产

D.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉

E.递延所得税资产的计量应以预期收回该资产期间的适用企业所得税税率确定

【答案】AE

【解析】选项B，当期递延所得税资产的确认应当考虑将来是否能够产生足够的应纳税所得额；选项C，可以结转到以后年度的可弥补亏损应视为可抵扣暂时性差异，并确认递延所得税资产；选项D，企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，满足递延所得税资产确认条件时，应确认为递延所得税资产，并调整合并中应确认的商誉金额。

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