2017税务师《财务与会计》知识点资产负债表及配套练习

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知识点：资产负债表

【知识点详解】

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，是时点报表。

1.根据总账科目余额填列

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：根据交易性金融资产科目余额填列；

（2）货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额填列；

（3）短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目。

2.根据明细账科目余额计算填列

（1）应收账款：根据“应收账款”及“预收账款”两个科目的明细账期末借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列；

（2）预收款项：根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列；

注：应付账款和预付账款填列类比应收、预收款项

（3）开发支出：根据“研发支出——资本化支出”明细科目余额填列；

（4）一年内到期的非流动资产、应付债券、未分配利润项目等。

3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列

包括长期借款、长期待摊费用以及其他非流动负债等项目。

各长期负债中下一年要到期的部分填在“一年内到期的非流动负债”项目中，其余部分填在各长期负债相应项目中。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

包括持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、商誉等。

5.综合上述方法

如存货项目，根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后的金额填列。

【经典习题】

1.（《应试指南》第18章P345）在编制资产负债表时，下列报表项目根据总账余额直接填列的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.应收账款

C.长期待摊费用

D.可供出售金融资产

E.递延所得税资产

【答案】AE

【解析】选项B，“应收账款”项目，应该根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去应收账款计提的“坏账准备”期末余额后的金额填列；选项C，“长期待摊费用”项目，根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；选项D，“可供出售金融资产”项目，根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备。

2.（《应试指南》第18章P346）某企业期末“库存商品”科目的余额为200万元，“发出商品”科目的余额为20万元，“原材料”科目的余额为90万元，“材料成本差异”科目的借方余额为15万元。“存货跌价准备”科目的余额为20万元，“制造费用”科目的余额为25万元，“委托代销商品”科目的余额为240万元，“工程物资”科目的余额为30万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.570

B.540

C.600

D.590

【答案】A

【解析】资产负债表中“存货”项目的金额＝200＋20＋90＋15－20＋25＋240＝570（万元）

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