2017税务师《财务与会计》知识点销售商品及配套练习

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知识点：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理

【知识点详解】

一、合同收入与合同成本

1.合同收入：①初始收入；②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

2.合同成本：①直接费用；②间接费用。

提示：合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

二、结果能够可靠估计的建造合同

建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。

当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前期间累计已确认的合同费用

当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用

三、建造合同结果不能可靠估计

建造合同的结果不能可靠估计的，应分情况进行处理：

1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期全部确认为合同费用。

2.合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不能确认合同收入。

四、合同预计损失

如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

链接：会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。

【经典习题】

1.（《应试指南》第16章P290）（2014年）2013年1月20日甲建筑公司与乙公司签订一项总额为1800万元的固定造价合同，承建一幢办公楼，工程于2013年3月开工，预计2014年7月完工，预计工程总成本1500万元，2013年10月由于原材料价格上涨等因素影响，预计总成本已达到2000万元，经双方协商，追加合同造价500万元，截止2013年12月31日甲建筑公司实际发生合同成本1300万元，若甲建筑公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则甲建筑公司2013年度因该项合同确认的合同收入为（）万元。

A.0

B.1260

C.1495

D.1670

【答案】C

【解析】2013年完工进度＝1300/2000＝65%，应确认的合同收入＝（1800＋500）×65%＝1495（万元）。

2.（《应试指南》第16章P292）下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。

A.在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移

B.建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更而形成的收入两部分，但不包含因索赔和奖励等形成的收入

C.在采用完工百分比法确认和计量的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额

D.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

E.无论是融资租赁还是经营租赁，出租人均应在实际收到或有租金时确认为租赁收入

【答案】ACDE

【解析】选项B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成的收入，还包括因索赔和奖励等形成的收入。

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