2017税务师《财务与会计》知识点可转换公司债券及配套练习

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知识点：可转换公司债券的账务处理

【知识点详解】

一、可转换公司债券在初始确认时需要将权益成分与负债成分进行分拆，权益成分记入“其他权益工具”，负债成分记入“应付债券”。

负债成分的公允价值＝该债券预计未来现金流量的现值

权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值

当存在交易费用时，交易费用需要在权益成分与负债成分之间按照公允价值的相对比例进行分摊，分摊后需要重新计算折现率。

二、会计处理

发行时：

借：银行存款

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（差额，或贷记）

　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

　　　　其他权益工具（权益成分的公允价值）

注：此处的其他权益工具最终转股时转入“资本公积——股本溢价”。

转股前：与一般公司债券的会计处理相同

转股时：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

　　其他权益工具

　　贷：股本（股票面值×转股数）

　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或借记）

　　　　资本公积——股本溢价

　　　　库存现金（以现金支付的不足转换1股的部分）

【经典习题】

1.（《应试指南》第14章P247）（2014年）甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年利率6%、分期付息一次还本的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9%，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为（）万元。［已知：（P/F，9%，3）＝0.7722，（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，6%，3）＝0.8396，（P/A，6%，3）＝2.6730］

A.379.61

B.853.78

C.4146.22

D.4620.39

【答案】A

【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值＝5000×6%×2.5313＋5000×0.7722＝4620.39（万元）；权益成分公允价值＝5000－4620.39＝379.61（万元）。

2.（《应试指南》第14章P256）下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（）。

A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具

B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额

C.存续期间，按照债券面值和票面利率计算利息费用并计入财务费用、在建工程等科目

D.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊

E.对于发行方而言，可转换公司债券既有负债的性质，又有权益工具性质

【答案】ABDE

【解析】存续期间，应按照债券的摊余成本和实际利率确认利息费用并计入财务费用、在建工程等科目。

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