2017年税务师《财务与会计》知识点存货的期末计量及配套练习

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知识点：存货的期末计量（减值）

【知识点详解】

一、存货期末计量原则

存货期末按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

注意：是成本与可变现净值孰低，而不是账面价值与可变现净值孰低。

二、可变现净值的确认

1.产成品

①有合同的可变现净值＝合同价款－预计销售税费

②无合同的可变现净值＝市场价－预计销售税费

2.原材料（需要考虑持有意图）

①用于出售的材料的可变现净值＝材料市场价－预计销售税费

②用于加工产品的材料的可变现净值＝产品价格－预计销售税费－预计加工成本

提示：

（1）如果该原材料是用于生产产品，最终以产品的形式实现价值，注意这里并不是要将材料直接出售，所以我们一定要看其生产出的终端产品是否发生了减值，从而倒推出该原材料是否发生减值，如果终端产品没有发生减值，那么原材料一定没有发生减值，不需要确认减值损失，这是非常容易出错的地方。

（2）可变现净值低于成本的情形有：①市价持续下跌，未来无回升希望；②所生产的产品成本高于售价；③不适应新产品需要，售价又低于成本；④需求变化导致价格下跌；⑤其他。

（3）可变现净值为0的情形：①已霉烂变质；②已过期且无转让价值；③不再需要且无使用和转让价值；④其他。

三、存货跌价准备的核算

1.计提：存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

2.转回：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

3.结转：存货出售时，其对应的存货跌价准备应对应结转冲减主营业务成本/其他业务成本。

【经典习题】

1.（《应试指南》第10章P142）（2014年）下列关于存货清查的会计处理中，正确的有（）。

A.盘盈或盘亏的存货如在期末结账前尚未经批准，应在对外提供的财务报表中先按规定进行处理

B.盘盈的存货经批准后应计入营业外收入

C.因管理不善原因造成盘亏的存货扣除可以收回的保险和过失人赔偿后的净额计入管理费用

D.因自然灾害造成非正常损失的存货应计入管理费用

E.盘亏的存货应将其相应的增值税进项税额转出

【答案】AC

【解析】选项B，盘盈的存货经批准后应计入管理费用；选项D，因自然灾害造成非正常损失的存货应计入营业外支出；选项E，企业盘亏的存货，如果是因为自然灾害等非正常原因造成的，其进项税额不需要转出。

2.（《应试指南》第10章P144）甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2011年11月18日，公司与华山公司签订销售合同，约定于2012年2月1日向华山公司销售某类机器1000台，每台售价1.5万元（不含增值税）。2011年12月31日，公司库存该类机器1300台，每台成本1.4万元。2011年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台1.3万元（不含增值税）。预计销售税费为每台0.05万元。则2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中应列示的金额为（）万元。

A.1625

B.1775

C.1820

D.1885

【答案】B

【解析】有合同部分：存货的成本＝1000×1.4＝1400（万元），可变现净值＝（1.5－0.05）×1000＝1450（万元），未发生减值。无合同部分：存货的成本＝300×1.4＝420（万元），可变现净值＝（1.3－0.05）×300＝375（万元）。2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中列示的金额＝1400＋375＝1775（万元）。

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