2017税务师《财务与会计》知识点：借款费用的确认

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第十四章 非流动负债

知识点：借款费用的确认

一、借款费用的归属方向

1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；

2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；

3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

【关键考点】记住这三个借款费用归属原则。

二、借款费用符合资本化的必备条件

（一）各项借款费用资本化条件对比表

【关键考点】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

（二）开始资本化日的确认

开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

1.资产支出发生日

确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。

垫钱方式有三种：

（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；

（2）转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；

（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。

2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。

3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

A上市公司借款10亿元，年利率是10%，每年利息是1亿元。工程实际还没有开始建设。A公司为了减少财务费用、增加利润，连续3年把利息费用资本化。所以何时开始建造、何时利息可以资本化是重点。

（三）停止资本化日的确认——总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。

一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：

1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；

2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；

3.资金已经全部支付。

另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。

最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：

1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化。

2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。

（四）借款费用暂停资本化的条件

当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：

1.非正常停工；

2.连续停工超过三个月。

【关键考点】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。

常见的非正常中断：①地震；②洪灾；③工程纠纷；④劳动纠纷。

相关链接：2017年税务师考试《财务与会计》第十四章知识点

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