2019年税务师《税法一》答疑精华：人力资源和劳务派遣

试题内容：

15.下列关于跨市提供建筑服务增值税征收管理的规定，表述不正确的是（　）。

A.自2017年5月1日起，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不需要到建筑服务发生地预缴税款

B.一般纳税人跨市提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的征收率计算应预缴税款

C.小规模纳税人跨市提供建筑服务以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款

D.纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴

『正确答案』B

『答案解析』一般纳税人跨市提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

学员问题：

老师，人力资源服务和劳务派遣有啥区别？两者做为一般纳税人选择一般计税方法时，为什么人力不含代发的工资及代缴的社保，而劳务派遣要含全部的销售额和价外费

正保会计网校老师解答：

一、人力资源外包属于经纪代理服务；根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定：纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

人力资源外包只能按差额计算增值税。一般计税办法按6%计算增值税销项税，可以抵扣进项税，简易办法按差额及5%的征收率计算增值税，不能抵扣进项税。

例如：人力资源外包业务，例如：电子厂需要临时雇佣临时工人100名，委托人力资源外包公司负责该业务，电子厂和临时工人100名签订用工合同。由人力资源外包公司负责招聘、安排生产，发放工资及缴纳保险。电子厂向人力资源外包公司支付150万元，包括130万的工资及职工保险等费用。

人力资源外包公司需要计算的增值税销项税：（150-130）/1.06%*6%

如果是简易办法：（150-130）/1.05%*5%

二、劳务派遣属于商务辅助服务；　一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

1、一般纳税人选择差额纳税，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

差额部分可以开具增值税专用发票。注意征收率是5%

例如：劳务派遣单位收取1000块，支付工资600，剩余的400向用工单位开具增值税专用发票，600开具普通发票。

如果选择按6%计算增值税，则按1000开具专票。

2、小规模纳税人按3%税率全额1000开具增值税普通发票（可以向税务机关申请代开专票），也可以按差额400及5%税率开具增值税普通发票（可以向税务机关申请代开专票），600元支付的工资向用工单位开具增值税普通发票。

祝您学习愉快！