2019年税务师《税法二》答疑精华：间接抵免

普通来源：正保会计网校 2019-09-04

时光匆匆流逝，距离2019税务师考试只剩下两个多月的时间了，报考税务师的同学们，一定要抓住最后的复习时间高效备考，规划好学习时间，做到一点一滴的知识积累。学员在学习中遇到的问题可以通过所报课程的答疑板提交，答疑老师们会给出有针对性的解答。为帮助广大考生解决备考难题，特搜集整理了税务师《税法二》答疑精华分享给大家，一起来看看吧！

试题内容：
【知识点】实际抵免境外税额的计算
一、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算（多层持股条件判断流程：顺序自上而下）
除国务院财政、由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三（五）层外国企业：
第一层：单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；
第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；
第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。
上述符合规定的“持股条件”是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例。
学员问题：
什么是间接抵免？请举例说明。
正保会计网校老师解答：
简单的说，间接抵免的所得税是境外被投资企业缴纳的所得税，境内企业抵免的自己缴纳所得税是直接抵免，抵免的是被投资企业缴纳的所得税属于间接抵免。
例如：境内A企业投资境外B企业，持股100%。
境外B企业当年取得税后利润100万，已经缴纳企业所得税20万。100万的税后利润全部分配。
境内A企业取得100万的股息，间接负担的境外所得税=20万。100万的所得境内需要缴纳的企业所得税=（100+20）*25%=30
需要补税的金额=30-20=10
这里的20万就是境内企业间接抵免的境外所得税。
学员继续提问：
什么是直接抵免？请举例说明。
正保会计网校老师解答：
境内企业抵免的自己缴纳所得税是直接抵免。
例如：境内企业取得境外股息所得100元，境内企业缴纳境外预提所得税10元。
这个10元就是可以直接抵免的境外所得税。