2019年税务师《财务与会计》答疑精华：公允价值变动损益

学员问题：

公允价值模式下出售，为什么是把累计的公允价值损益结转呢，因为公允价值变动损益每年都有数据，都在利润表体现，我认为只用转出售当年的公允价值变动损益。

正保会计网校老师解答：

不是的，公允价值变动损益转到其他业务成本（投资性房地产）

关于投资性房地产。

这里的处理是比较特殊的，这里是准则中规定的处理方法，主要是为了更明确的反映企业产生的其他业务成本。

处置时，将公允价值变动损益转到其他业务成本，损益类科目一借一贷对损益是没有影响。

准则这样规定的目的主要有两点：

一是为了更好的核算投资性房地产产生的收益，从整个业务过程来看，即从投资性房地产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入其他业务成本才真实反映了该项业务的损益；

二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。

但是在该项资产处置后，这项资产产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到其他业务成本中，这时的金额才是真正的成本。

“公允价值变动损益”科目和“其他业务成本”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。

学员继续提问：

老师，我还是不太明白，如果按照你的意思例如2018年利润表里的公允价值变动损益有100万，2019年处置前，利润表公允价值变动损益里的金额有50，那结转的时候是按100+50=150结转到其他业务成本吗，那利润变只反映当年的情况，以前年度的100万，在2019年反映，那对以前年度损益不就产生影响了嘛，这个怎么处理，感觉企业所得税汇算清缴也会有问题嘛。

正保会计网校老师解答：

以前年度的100万，不在2019年反映，处置时，将公允价值变动损益转到其他业务成本，损益类科目一借一贷对损益是没有影响。这里不影响损益的金额。

学员继续提问：

可其它综合收益转其它业务成本也不是一借一贷吗，为什么它影响利润。

正保会计网校老师解答：

因为其他综合收益不影响利润啊，它属于所有者权益科目，它是直接计入所有者权益的利得和损失。所以此分录只有贷方会影响利润。