2019年税务师《财务与会计》答疑精华：破产清算

学员问题：

公司因无销售业务，被园区要求清算，这算是破产么?公司注销前库存的原材料等存货以及固定资产要怎么处理？清缴税务应注意些什么？另历史上存在多次股东变更，清算时税务方面是否有需要注意的地方？

正保会计网校老师解答：

一、企业注消前，应该先成立清算组进入清算。

企业清算账务处理的步骤为：编制解散的资产负债表；核算清算费用；核算变卖财产物资的损益；核算及收回账面债权，清偿债务及损益；核算弥补以前年度亏损；核算剩余财产及其分配；编制清算损益表，清算结束的资产负债表。

存货固定资产在注销前需要变卖处置，其净损益计入清算损益核算，更具体的账务处理请见如下：

变卖各项资产需要交增值税，最终的清算如果有收益，需要交所得税。

剩余财产需要在股东之间进行分配，股东虽经过很多次变更，只有最终记录在股东名册上及章程上的股东，才可以分配剩余财产。

二、帐务处理

1. 于终止经营日编制资产负债表，这和正常经营日的资产负债表编制相同。

2.清算费用：清算组成员的各类报酬及财产变卖，债权债务处理过程发生的一切费用。

（1）支付清算费用

借：清算费用

贷：银行存款、应收票据等相关科目

（2）结转清算费用　　　　

借：清算损益 　　　　　

贷：清算费用

3．核算变卖资产及其损益的账务处理

（1）经清查，原材料盘盈时　　　　

借：原材料 　　　　　

贷：清算损益 　　

（2）将各类无形资产和递延资产、预提费用全部摊销　　　

借：清算损益 　　　　

贷：无形资产、递延资产、预提费用等 　

（3）固定资产拍卖得收入　　　　　　　　　

借：银行存款 　　　　　

借：累计折旧 　　　　

贷：固定资产 　　　　　　

贷：清算损益 

（4）将上述清算净损益转入未分配利润账户　　　　

借：清算损益 　　　　　

贷：利润分配--未分配利润

4．核算收回债权，清偿债务及损益的账务处理

（1）经认真查核，应收账款确系无法收回。

借：清算损益

贷：应收账款

（2）经认真查核，应付账款确系无法清偿。

借：应付账款

贷：清算损益

（3）将上述清算净损益转入未分配利润账户。

借：清算损益

贷：利润分配--未分配利润

5．核算弥补以前年度亏损的帐务处理

（1）用盈余公积弥补以前年度亏损

借：盈余公积--一般盈余公积

贷：利润分配--未分配利润

（2）缴纳清算年度所得税

借：利润分配--未分配利润

贷：应交税金--所得税

借：应交税金--所得税

贷：银行存款

（3）核算剩余财产及其分配的帐务处理。将清算后的剩余财产按实收股本的份额，在各个所有者之间进行分配。

借：资本公积、盈余公积、利润分配--未分配利润

贷：现金、银行存款

6．编制清算损益表、清算资本的资产负债表

三、流程及事务。

到税务局办理注销登记，以及报工商注销备案-登报声明-工商注销这些程序性的工作可由法人或者其他清算组成员完成。