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第十四章 非流动负债
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号-政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
2、
【正确答案】A
【答案解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。其中“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。因为本题中3月16日开始为工程支付银行存款，所以开始资本化时间是3月16日。
3、
【正确答案】C
【答案解析】汇兑差额是外币借款本金和利息的汇兑差额。
4、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查借款费用的核算。选项A，借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩；选项B，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出；选项D，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。
5、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查借款费用的确认。借款费用=10+6+200=216（万元）。
6、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查借款费用的核算。尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。
7、
【正确答案】B
【答案解析】为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。
8、
【正确答案】C
【答案解析】资本化金额＝20800×5%－（16000×0.3%×5＋10000×0.3%×6＋4000×0.3%×1）＝1040－432＝608（万元）。
9、
【正确答案】D
【答案解析】2010年应资本化的借款费用＝800×6%＋400×5%×6/12＝58（万元）。
10、
【正确答案】D
【答案解析】该债券负债成份的初始入账价值为92.54万元（100×0.7626＋100×6%×2.7128），所以权益成份的入账价值＝100－92.54＝7.46（万元）。
11、
【正确答案】D
【答案解析】2010年末应付债券的账面余额＝110×（1＋6%）－100×8%＝108.6（万元）。
12、
【正确答案】D
【答案解析】该债券2011年度确认的利息费用＝194.65×6%＝11.68（万元）。
13、
【正确答案】A
【答案解析】专门借款共2000万元，2×10年累计支出1800万元，2×11年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元。所以一般借款累计支出加权平均数＝100×90÷90＝100（万元），2×11年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用＝100×6%×3÷12＝1.5（万元）。
14、
【正确答案】B
【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数=（1600－400）×2/12＋600×1/12=250（万元）；一般借款利息资本化金额=250×6%=15（万元）。
15、
【正确答案】C
【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：（1800－500）×2/12＋500×1/12=258.33（万元）。
16、
【正确答案】C
【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：（1800－500）×2/12＋500×1/12=258.33（万元）；一般借款利息资本化金额：258.33×6%=15.5（万元）。
17、
【正确答案】B
【答案解析】本题考查长期借款的核算。长期借款中在一年以内到期应予偿还的部分，在资产负债表上，应列为流动负债项目，称为“一年内到期的非流动性负债”，单独反映。
18、
【正确答案】A
【答案解析】最低租赁付款额＝每年支付的租金15×4＋承租人担保资产余值的金额2＝62（万元）。
19、
【正确答案】D
【答案解析】如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，所以应该选D。
20、
【正确答案】D
【答案解析】甲公司2010年末应确认的“预计负债”金额＝（1×100＋2×50）×（2%＋8%）/2＝10（万元）。
21、
【正确答案】A
【答案解析】企业承担的重组义务满足或有事项确认为预计负债规定的，应当确认预计负债。
22、
【正确答案】A
23、
【正确答案】D
24、
【正确答案】C
【答案解析】对于因或有事项而确认的预计负债，与所确认预计负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。因此，A公司在利润表中应确认的营业外支出＝50－40＝10（万元）。
25、
【正确答案】C
【答案解析】乙公司债务重组利得＝5000-（1500＋1500×17%）－2500＝745（万元）（为重组利得，计入营业外收入），设备处置收益＝2500－（5000－2000－800）＝300（万元）（为资产转让收益，计入营业外收入），产品转让收益＝1500（主营业务收入）－1200（主营业务成本）＝300（万元）（不形成营业外收入），营业外收入＝745＋300＝1045（万元）。
甲公司的分录：
借：库存商品 1500
应交税费-增值税 255
固定资产 2500
营业外支出 745
贷：应收账款 5000
乙公司：
借：固定资产清理 2200
固定资产减值准备 800
累计折旧 2000
贷：固定资产 5000
借：应付账款 5000
贷：主营业务收入 1500
应交税费-增值税 255
固定资产清理 2200
营业外收入—处置固定资产收入 300
—债务重组收益 745
借：主营业务成本 1200
贷：存货 1200
26、
【正确答案】B
【答案解析】以非现金资产抵偿债务的，债权人应该按受让的非现金资产的公允价值来入账。
27、
【正确答案】D
【答案解析】债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。对远期债务重组，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。
28、
【正确答案】B
【答案解析】按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。
29、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项B，债权人计提的坏账准备冲减债务重组损失；选项C，债权人为取得受让资产而支付的运费不影响债务重组损失，应计入相关资产的入账价值。
30、
【正确答案】D
【答案解析】债务重组损失＝1400－20－200－600－500＝80（万元）。
甲公司的账务处理：
借：银行存款 200
固定资产 600
长期股权投资 500
坏账准备 20
营业外支出—债务重组损失 80
贷：应收账款 1400
31、
【正确答案】D
【答案解析】M公司（债权人）处理：
借：应收账款――B公司（重组后） 2000000（2340000－340000）
坏账准备 80000
营业外支出——债务重组损失 260000
贷：应收账款――B公司（重组前） 2340000
32、
【正确答案】B
【答案解析】甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认预计负债的三个条件，应确认的预计负债金额＝（100＋200）/2＋5＝155（万元）。在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认。因此，应确认的资产金额为80万元。
33、
【正确答案】D
【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（60000－2000）－20000×2.5＝8000（元）。
34、
【正确答案】C
【答案解析】不考虑发行费用的情况下，负债成份的公允价值＝100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+（100000×2.5%+100000）×0.8396＝89254.1（万元）；权益成份的公允价值＝100000－89254.1＝10745.9（万元）。
负债成份应分摊的发行费用＝1600×89254.1/（89254.1+10745.9）＝1428.07（万元）；
权益成份应分摊的发行费用＝1600×10745.9/（89254.1+10745.9）＝171.93（万元）。
发行可转换公司债券时的会计分录：
借：银行存款（100000-1600）98400
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（100000-89254.1+1428.07）12173.97
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）100000
资本公积——其他资本公积（10745.9-171.93）10573.97
对所有者权益的影响金额为10573.97万元。
35、
【正确答案】D
【答案解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，本题中最可能发生的赔偿支出为150万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。
36、
【正确答案】C
【答案解析】2013年1月1日，发行时的分录为：
借：银行存款 1054.47
贷：应付债券——面值 1000
——利息调整 54.47
2013年12月31日，相关分录为（假设该债券的利息不符合资本化条件）：
借：财务费用 52.72（1054.47×5%）
应付债券——利息调整 17.28
贷：应付利息 70
支付利息的分录略。
所以2013年末该债券“利息调整”明细科目余额为54.47－17.28＝37.19（万元）。
37、
【正确答案】A
【答案解析】债权人取得的非现金资产应该以受让非现金资产的公允价值入账，受让的非现金资产的公允价值和应支付的相关税费与重组债务的账面余额之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的账面价值不影响债权人的债务重组损失。
38、
【正确答案】C
【答案解析】最低租赁付款额＝800×3＋500＝2900（万元）；最低租赁付款额的现值＝800/1.07＋800/1.072＋800/1.073＋500/1.073＝2507.60（万元）；未确认融资费用＝2900－2507.60＝392.4（万元）。2013年末长期应付款的现值＝2507.60×（1＋7%）－800＝1883.13（万元）
39、
【正确答案】C
【答案解析】应予资本化的利息金额为：[280×320/360＋300×215/360＋100×165/360＋（800－280－300－100）×90/360]×6%＝30.23（万元）。资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金，不考虑资本化。
40、
【正确答案】C
【答案解析】负债成份的公允价值为18481560元（20000000×0.7722＋1200000×2.5313），所以计入应付债券—利息调整借方金额=20000000－18481560＝1518440（元）。
41、
【正确答案】B
【答案解析】根据新准则的规定，专门借款应该按照当期实际发生的利息费用减去尚未动用部分产生的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额资本化，不计算资本化率，所以专门借款应予资本化的金额＝1000×5.4%×9/12＝40.5（万元）。在借款费用资本化期间内占用了一般借款的，要用超过专门借款的累计支出加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额。累计支出加权平均数＝（600＋40＋500＋100－1000）×7/12＝140（万元），一般借款资本化率＝5%，一般借款资本化金额＝140×5%＝7（万元）。所以，2013年该项目应予资本化的利息＝40.5＋7＝47.5（万元）。
42、
【正确答案】D
【答案解析】D选项属于非现金资产清偿债务的情形。
43、
【正确答案】D
【答案解析】所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。预计负债的金额＝（100＋120）/2＝110（万元）。
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABCE
【答案解析】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
2、
【正确答案】ACD
【答案解析】企业为购建符合资本化条件的资产而专门借入的借款所发生的借款费用，在资本化期间才能资本化（房地产开发企业开发房地产尚未完工之前发生的借款费用可以资本化），选项A固定资产购建过程中并未占用的一般借款利息费用不能资本化；为购建固定资产发生的长期专门借款利息，在固定资产达到预定可使用状态前的利息费用符合条件的可以资本化，达到预定可使用状态之后的一般借款利息应该予以费用化，选项C不应资本化；长期股权投资不属于可以资本化的资产，所以选项D是不能资本化的。
3、
【正确答案】ACE
4、
【正确答案】ABD
【答案解析】一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。
5、
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊；选项E，可转换公司债券转换股份前计提的利息费用应根据所筹资金的用途予以资本化或费用化。
6、
【正确答案】AB
【答案解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息记入“财务费用”等科目。
7、
【正确答案】ABE
【答案解析】利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，故C项错误；资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，故D项不正确。
8、
【正确答案】ABDE
【答案解析】外币一般借款的汇兑差额应费用化，不资本化。
9、
【正确答案】ABCD
【答案解析】非正常中断，通常是由于管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
10、
【正确答案】ACDE
11、
【正确答案】CDE
【答案解析】筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。
12、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项B，企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为租入资产的入账价值；选项C，应通过其他应付款科目核算；选项D，延期支付购买价款的现值为固定资产的入账价值。
13、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，应通过“专项应付款”科目核算；选项E应通过“长期借款”科目核算。
14、
【正确答案】ACD
【答案解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。
（2）该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施。
15、
【正确答案】ACD
【答案解析】如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A、C不正确；如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。
16、
【正确答案】BCDE
【答案解析】选项A，债务重组日为2010年9月1日；选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）；选项C，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积――股本溢价；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；选项E，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
17、
【正确答案】ACDE
18、
【正确答案】ABCD
【答案解析】将来应付债务的入账价值不应包含未来应付利息，且债务人发生重组损失的情况不属于准则定义的债务重组。
19、
【正确答案】CE
【答案解析】选项C，在债务到期后，企业应偿还借款，否则将以房地产抵偿债务，所以均会造成经济利益流出企业，结果是确定的，不符合或有事项的定义；选项E，事项的结果已经确定，不属于或有事项。
20、
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，债权人可以确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。
21、
【正确答案】BCD
【答案解析】筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入“管理费用”科目，在开始生产经营后计入“财务费用”科目中；为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款费用计入“在建工程”科目。
22、
【正确答案】BE
【答案解析】与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。
23、
【正确答案】ADE
【答案解析】甲企业的账务处理为：
借：应付账款 100
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
营业外收入——债务重组收益 6.4
借：主营业务成本 70
贷：库存商品 70
24、
【正确答案】ABCE
【答案解析】选项D：银行将来应收金额＝1200（万元），不包括未来的利息。
甲企业：
借：长期借款 1500
应付利息 525
贷：长期借款—债务重组 1200
营业外收入—债务重组利得 825
银行：
借：贷款—债务重组 1200
营业外支出——债务重组损失 825
贷：贷款 1500
应收利息 525
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