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第十二章 非流动资产（二）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】本题考核可供出售金融资产的核算。因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积—其他资本公积”的金额＝（23.75－22.5）×100＝125（万元）。
2、
【正确答案】D
【答案解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：
借：银行存款 2100
持有至到期投资减值准备 25
持有至到期投资——利息调整 12
投资收益 13
贷：持有至到期投资——成本 2000
——应计利息 150
3、
【正确答案】B
【答案解析】本题考核持有至到期投资的确认与初始计量。选项A应作为长期股权投资核算；选项C应作为交易性金融资产核算；选项D应作为可供出售金融资产核算。
4、
【正确答案】A
【答案解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。选项C应收票据属于应收款项；选项D到期收回的金额并不是固定的，所以不能作为持有至到期投资。
5、
【正确答案】B
【答案解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
6、
【正确答案】C
【答案解析】2008年初持有至到期投资的初始成本＝1078.98－1000×5%＋10＝1038.98（万元）；2008年12月31日账面价值＝1038.98＋1038.98×3.93%－1000×5%＝1029.81（万元）；2009年12月31日账面价值＝1029.81＋1029.81×3.93%－1000×5%＝1020.28（万元）
7、
【正确答案】A
【答案解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。
8、
【正确答案】B
【答案解析】出售时应确认的投资收益=（处置收入540-账面余额500）+【公允价值500-初始入账金额（450-30）】=120万元。
9、
【正确答案】C
【答案解析】选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若前者低于后者，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，若前者高于后者，则不做处理；选项B，计入资本公积；选项D，计入投资收益。
10、
【正确答案】C
【答案解析】交易费用计入成本，入账价值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（万元）。
11、
【正确答案】A
【答案解析】2010年4月1日购入时：
借：可供出售金融资产——成本 1000
应收利息 50
贷：银行存款 1050
2010年末计提利息：
借：应收利息 60
贷：投资收益 60
2010年末公允价值变动时：
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100
2011年末发生减值
借：资产减值损失300
贷：资本公积——其他资本公积 100
可供出售金融资产——公允价值变动 200
2011年年末可供出售金融资产的摊余成本＝1000－300＝700（万元）
2012年确认的利息收入=700*6%=42（万元）。
12、
【正确答案】B
【答案解析】除同一控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝520＋5＝525（万元）。
13、
【正确答案】D
【答案解析】购买日交易性金融资产处置影响投资收益=5200－5100=100（万元）
A公司合并成本=1170＋5200=6370（万元）
借：长期股权投资 6370
交易性金融资产—公允价值变动 100
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
交易性金融资产—成本 5100
公允价值变动损益 100
投资收益 100
借：管理费用30
贷：银行存款 30
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
购买日合并会计报表中确认商誉＝6370－8500×70%＝420（万元）
14、
【正确答案】D
【答案解析】计算合并成本＝付出资产的公允价值（存货含税）＝5500×（1＋17%）＝6435（万元）
借：长期股权投资——乙企业 6435
贷：其他业务收入 5500
应交税费——应交增值税（销项税额）935
借：其他业务成本 5000
贷：原材料 5000
15、
【正确答案】C
【答案解析】采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。所以A企业2012年确认应收股利时应确认的投资收益为200×60%＝120（万元）。
16、
【正确答案】B
【答案解析】权益法下，投资企业应根据被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，其中对于应享有或承担的被投资单位实现的净损益的份额，应确认为投资损益，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应增加或减少资本公积。
本题目中，2012年度，因净亏损9000万元，使B企业的所有者权益（留存收益）减少9000万元，因可供出售金融资产的公允价值上升，使B企业的所有者权益（资本公积）增加1000万元，所以A企业应对长期股权投资作如下调整：
借：长期股权投资—其他权益变动 300
投资收益 2700
贷：长期股权投资—损益调整 2700
资本公积—其他资本公积 300
因此，2012年末长期股权投资的账面价值＝4000＋300－2700＝1600（万元），故应选B。
17、
【正确答案】B
【答案解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益＝[1000－（700÷10－400÷10）]×45%＝436.5（万元）。
18、
【正确答案】B
【答案解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。B公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2200×60%＝1320（万元）。支付相关税费20万元应该计入管理费用。
19、
【正确答案】D
【答案解析】应确认的资本公积＝10000×90%－6000－50＝2950（万元）。
20、
【正确答案】D
【答案解析】按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的35万元减值准备。
21、
【正确答案】D
【答案解析】2009年末长期股权投资的账面价值＝600－200＋300＝700（万元），可收回金额为680万元，应计提减值准备20万元。
22、
【正确答案】D
【答案解析】实际取得的价款与该投资账面价值的差额为350－320＝30万元计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为20万元，出售时将资本公积贷方金额转入投资收益贷方。所以处置该项投资的收益为30＋20＝50（万元）。
23、
【正确答案】B
【答案解析】初始投资取得10%股权时确认长期股权投资600万元，追加投资时确认增加长期股权投资＝1200＋[（8000－5600）×10%]＝1440（万元），由于乙公司2012年亏损甲公司应确认减少长期股权投资＝300×22%＝66（万元），所以甲公司2012年财务报表中长期股权投资项目的金额＝600＋1440－66＝1974（万元）。
24、
【正确答案】A
【答案解析】外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
25、
【正确答案】C
【答案解析】购入的作为投资性房地产的建筑物采用成本计量模式时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧。所以2007年应该计提折旧的时间为11个月。2007年计提折旧＝（270－30）÷20×11/12＝11（万元）。
26、
【正确答案】C
【答案解析】该公司2009年取得的租金收入计入其他业务收入45万，期末公允价值变动损益的金额为30，所以影响当期损益的金额为75万元。
27、
【正确答案】B
【答案解析】自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量。
28、
【正确答案】D
【答案解析】按企业会计准则规定，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积――其他资本公积。
29、
【正确答案】B
【答案解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出记入该科目。
30、
【正确答案】C
【答案解析】①2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额＝2400－2200＝200（万元）；
②2010年出售办公楼时产生的其他业务收入＝2500（万元）；
③2010年出售办公楼时产生的其他业务成本＝2400（万元）；
④2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额＝146+200＝346（万元）；
⑤2010年出售办公楼产生的其他业务利润＝2500－2400+346＝446（万元）。
31、
【正确答案】D
【答案解析】嘉华公司2010年度利润表因大地公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失＝（9－5）×120－（9×120－963）＝363（万元）。具体核算如下：
购入时：
借：可供出售金融资产 963
贷：银行存款 963
2009年12月31日：
借：可供出售金融资产 117
贷：资本公积—其他资本公积 117
2010年12月31日：
借：资产减值损失 363
资本公积—其他资本公积 117
贷：可供出售金融资产 480
32、
【正确答案】B
【答案解析】处置之后要进行权益法调整，调整之后的金额＝2800×30%/70%＋（4500×30%－2800×30%/70%）＋800×30%＋200×30%＝1650（万元）。注意减资导致的成本法转为权益法不需要考虑不明原因的公允价值变动。
33、
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的权益法。2012年1月1日初始投资的账务处理：
借：长期股权投资——成本 2100
贷：银行存款 2000
营业外收入 100
调整后的净利润＝800－（500－300）＝600（万元）
计入投资收益的金额＝600×30%＝180（万元）
账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 180
贷：投资收益 180
因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额＝180＋100＝280（万元）。
34、
【正确答案】B
【答案解析】初始取得投资时：
借：持有至到期投资——成本 1100
贷：持有至到期投资——利息调整 139
银行存款 961
2010年末确认债券利息收益：
借：应收利息 33
持有至到期投资——利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66
2011年初由于管理层持有意图变化，故应当划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 1100
——公允价值变动 34.34
持有至到期投资——利息调整 114.34
贷：持有至到期投资——成本 1100
可供出售金融资产——利息调整 114.34
资本公积 34.34
注意，此时该债券的摊余成本仍＝1100－114.34＝985.66
2011年末确认债券利息收益：
借：应收利息 33
可供出售金融资产——利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14（985.66×6%）
2011年末确认减值损失：
借：资产减值损失 211.8
资本公积 34.34
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 246.14
故该债券2011年对损益的影响金额＝59.14-211.8＝-152.66（万元）。
35、
【正确答案】B
【答案解析】2012年实际利息收入＝60600×2.5%＝1515（万元）
应收利息＝60000×3%＝1800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1800－1515＝285（万元）
2012年末持有至到期投资摊余成本＝60600－285＝60315（万元）
2013年实际利息收入＝60315×2.5%＝1507.9（万元）
应收利息＝60000×3%＝1800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1800－1507.9＝292.1（万元）
2013年末持有至到期投资摊余成本＝60315－292.1＝60022.9（万元）
36、
【正确答案】C
【答案解析】选项A，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项B，无论增值还是贬值均转入“其他业务成本”；选项D，自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产产生的增值在房产处置时应转入“其他业务成本”而非“投资收益”。
37、
【正确答案】B
【答案解析】①A公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本＝50×8＋26－50×0.5＝401（万元）；
②6月30日可供出售金融资产公允价值变动24万元（＝50×8.5－401）列入“资本公积”的贷方，分录为：
借：可供出售金融资产 24
贷：资本公积 24
③12月31日可供出售金融资产发生减值时，应作如下会计处理：
借：资产减值损失 116
资本公积 24
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 140
二、多项选择题
1、
【正确答案】BC
【答案解析】本题考核成本法与权益法的转换。对于第一次投资时点至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益，应当调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资时点被投资单位实现的净损益，应当调整投资收益。
2、
【正确答案】BDE
【答案解析】本题考核持有至到期投资的处置。选项A，持有至到期投资在取得时的相关费用是应该计入初始确认金额的；选项C，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时账面价值与公允价值的差额应计入资本公积。
3、
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查持有至到期投资的确认与初始计量。选项D不正确，持有至到期投资属于非衍生金融资产；发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
4、
【正确答案】ACDE
【答案解析】选项A，持有至到期投资的账面价值＝持有至到期投资账面余额－持有至到期投资减值准备计提减值准备，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备；
选项B，确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益；
选项C，确认到期一次还本付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资——应计利息，贷：投资收益；
选项D，出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益；
选项E，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，借：可供出售金融资产，贷：持有至到期投资，资本公积――其他资本公积（差额）。
5、
【正确答案】ABCD
6、
【正确答案】CDE
【答案解析】选项A，应该计入到初始确认金额；选项B，处置净损益应计入投资收益。
7、
【正确答案】BCDE
【答案解析】选项B，该差额应计入资本公积；选项C，这部分手续费、佣金应自溢价收入中扣除，无溢价收入或溢价收入不足的，冲减留存收益；选项D，非同一控制下，应以企业合并成本作为初始投资成本；选项E，为进行企业合并发生的审计费、评估费应计入管理费用。
8、
【正确答案】AC
【答案解析】选项B和选项E均采用权益法核算，选项D遵循金融工具的确认和计量准则，不作为长期股权投资进行核算。所以，选项AC符合题意。
9、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，采用权益法核算的情况下，计提长期股权投资减值准备，意味着对其确认投资损失，从而导致该长期股权投资账面价值的减少；选项B，收到股票股利，会导致持有股票数量的增加，并不导致在被投资企业中应享有的权益增加，从而不引起长期股权投资账面价值的增减变动；选项C，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动时，会导致被投资企业资本公积发生增减变动，从而引起投资企业在被投资企业所拥有的权益增减变动，引起该长期股权投资的账面价值发生增减变动；选项D，对于被投资企业分派现金股利，引起被投资企业所有者权益减少，从而导致该长期股权投资账面价值减少；选项E，被投资企业接受捐赠现金资产时，计入营业外收入，投资企业不作账务处理。
10、
【正确答案】ACD
11、
【正确答案】ADE
【答案解析】选项B，企业进行公司制改造，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本；选项C，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本以享有的子公司所有者权益账面价值的份额确定。
12、
【正确答案】BDE
【答案解析】选项A计入资产减值损失，选项C应该冲减长期股权投资的账面价值。
13、
【正确答案】BC
【答案解析】权益法核算下，当长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应当按照其初始投资成本作为入账价值，故选项A不对；成本法与权益法下，若投资发生了减值，都应计提长期股权投资减值准备，故选项DE不对。
14、
【正确答案】BE
【答案解析】选项A，企业融资租赁方式出租生产线具有融资性质，不属于企业的投资性房地产，经营出租的自有资产才属于投资性房地产；选项C，企业生产经营用的土地使用权是企业自有的资产，也不属于企业的投资性房地产；选项D，投资性房地产转为自用后不属于投资性房地产。
15、
【正确答案】ACDE
【答案解析】选项B，在存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。
16、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项ACD均应计入“公允价值变动损益”科目。选项B，自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值大于账面价值的差应计入资本公积。选项E，可供出售金融资产发生公允价值变动计入“资本公积――其他资本公积”科目。
17、
【正确答案】BC
【答案解析】选项A计入当期损益；选项D在确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目；选项E计入当期损益。
18、
【正确答案】ABC
【答案解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
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