2015年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
第十一章非流动资产（一）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】此生产线的减值测试过程如下：
（1）2006年末，资产组的账面价值＝60＋40＋100＝200（万元）；
（2）资产组的可收回价值120万元；
（3）推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元；
（4）先在三项资产之间进行分配：
分配后A的账面价值会消减至36万元（＝60－80×30%），低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。
（5）B应提准备＝（80－10）×2/7＝20
（6）C应提准备＝（80－10）×5/7＝50
（7）会计分录如下：
借：资产减值损失80
贷：固定资产减值准备――A 10
――B 20
――C 50
2、
【正确答案】B
【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝6600－2000＝4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元，资产组的账面价值＝7000－2000＝5000(万元)，所以该资产组计提的减值准备＝5000－4600＝400(万元)。
3、
【正确答案】C
【答案解析】债务重组取得的固定资产，企业应当按照取得固定资产的公允价值加上相关税费入账，所以甲公司取得该设备时的入账价值＝160＋10＋10＝180（万元）。
4、
【正确答案】B
【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。所以，固定资产A的入账价值＝100×60/（60＋40＋20）＝50（万元）。
5、
【正确答案】A
【答案解析】固定资产的入账价值＝200＋240＋130＋18.2＝588.2（万元）。
6、
【正确答案】D
【答案解析】房屋的实际造价＝100000＋17000＋2000＋2500×17%＋20000＋2800＋3755＝145980（元）
7、
【正确答案】C
【答案解析】办公楼的入账成本＝1500＋255＋200＋34＋588＝2577（万元），不应包括土地使用权的成本，土地使用权成本单独摊销。
8、
【正确答案】D
【答案解析】第一年的折旧额＝210000×2/5＝84000（元），第二年的折旧额＝（210000－84000）×2/5＝50400（元），第三年的折旧额＝（210000－84000－50400）×2/5＝30240（元），第四年上半年的折旧额＝〔（210000－84000－50400－30240）－210000×5%〕/2×6/12＝8715（元）。报废时固定资产的账面价值＝210000－84000－50400－30240－8715＝36645（元），固定资产报废的净损益＝10000－36645－5000＝－31645（元）。
9、
【正确答案】B
【答案解析】该项专利权的入账价值＝600＋60＝660（万元）。
10、
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是无形资产摊销。
影响A公司2011年损益的金额=40-100／20-2=33（万元）。
11、
【正确答案】C
【答案解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。
12、
【正确答案】D
【答案解析】弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
13、
【正确答案】A
【答案解析】分录解析：
借：固定资产 1302
坏账准备 100
营业外支出 200
贷：应收账款 1600
银行存款 2
14、
【正确答案】C
【答案解析】盘盈的固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。
15、
【正确答案】D
【答案解析】2010年年末的账面价值＝[80000－（80000－5000）/5×9/12－（80000－5000）/5×3]×（1－10%）＝21375（元）
16、
【正确答案】B
【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－无形资产的累计摊销－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。
17、
【正确答案】A
【答案解析】①专利的入账成本＝598+2＝600（万元）；
②2008年－2009年每年的摊销额＝(600-50)÷8＝68.75（万元）；
③2009年末专利的摊余价值＝600－68.75×2＝462.5（万元）；
④2009年末专利的可收回价值为240万元，应提取减值准备222.5万元（＝462.5－240）；
18、
【正确答案】B
【答案解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本＝（500－200－25）＋30+100+80－26＝459（万元）。
19、
【正确答案】B
【答案解析】建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。
20、
【正确答案】D
【答案解析】估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
21、
【正确答案】B
【答案解析】设备的公允处置净额＝70－14＝56（万元）；设备的未来现金流量现值＝（80－54）÷（1＋10%）＋（80－54）÷（1＋10%）2＋［（80－54）＋5］÷（1＋10%）3＝68.41（万元）；则设备的可收回金额为68.41万元。
22、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的是固定资产的定义与确认。
选项A，环保设备有助于企业从相关资产获得经济利益或者减少企业未来经济利益的流出，属于固定资产；选项B，民用航空运输公司的高价周转件符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产；选项D，为购置固定资产发生的专业人员服务费应计入固定资产成本。
23、
【正确答案】C
【答案解析】入账价值=760＋40＋16＝816（万元），动产设备领用的原材料的进项税额可以抵扣，直接以原材料的成本计入到设备入账价值，增值税不计入设备的入账价值。
24、
【正确答案】B
【答案解析】企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时，应作为投资性房地产核算。
25、
【正确答案】A
【答案解析】出售时无形资产的账面价值＝400000－400000/5×3＝160000（元），出售损益＝280000－160000－14000=106000（元）。
26、
【正确答案】A
【答案解析】2008年计提无形资产减值准备
＝（1200－1200÷10×1.5）－986＝34（万元）
2008年末的账面价值为986万元
2009年末计提减值准备前账面价值＝986－986÷8.5＝870（万元）
2009年末应该计提减值准备＝870－750＝120（万元）
2009年末的账面价值为750万元
2010年末的账面价值＝750－750÷7.5＝650（万元）
27、
【正确答案】B
28、
【正确答案】D
【答案解析】无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年末都需要进行减值测试。
29、
【正确答案】D
【答案解析】无形资产成本＝200＋120＝320（万元）,对2012年损益的影响＝（150-120）＋（200＋120）÷5×6/12＝62（万元）。
30、
【正确答案】A
【答案解析】更新改造后固定资产的原值＝（5000－3000）＋1210＋500＋290－（1000－3000×1000/5000）＝3600（万元）
31、
【正确答案】A
【答案解析】该厂房于2012年3月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以2012年的折旧费用=(8100－100)/10×(3/12)＝200(万元)；转换时，原账面价值4500万元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失200(4500－4300)万元。
32、
【正确答案】B
【答案解析】固定资产入账价值=500+3+5+5.47=513.47(万元)；该项设备2010年应提折旧=513.47×2／5×10／12+(513.47－205.39)×2／5×2／12=191.7(万元)。
33、
【正确答案】A
【答案解析】A生产经营用设备的入账价值＝2300＋5＋160＋27.2＋(300＋350×10%)＝2827.2(万元)
34、
【正确答案】B
【答案解析】双倍余额递减法下第一年提取的折旧＝200000×2/5＝80000元；第二年提取的折旧＝（200000－80000）×2/5＝48000元，第三年提取的折旧＝（200000－80000－48000）×2/5＝28800（元），第四年提取的折旧＝（200000－80000－48000－28800－200000×10%）×1/2＝11600（元），则6个月提取的折旧＝11600÷2＝5800（元），报废时账面净值＝200000－80000－48000－28800－5800＝37400（元），则出售的净损失＝37400＋4200－5500＝36100（元）。
35、
【正确答案】C
【答案解析】固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项A错误；固定资产发生的后续支出符合固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，选项B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
36、
【正确答案】A
【答案解析】转让该无形资产所获得的净收益＝220－（420－420÷10×5－20＋220×5%）＝19（万元）。
37、
【正确答案】B
【答案解析】债务重组取得的无形资产，企业应当按照取得无形资产的公允价值加上相关税费入账，所以甲公司取得该设备时的入账价值＝150＋25＝175（万元）。
38、
【正确答案】B
【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝6600－2000＝4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元，资产组的账面价值＝7000－2000＝5000(万元)，所以该资产组计提的减值准备＝5000－4600＝400(万元)。
39、
【正确答案】D
【答案解析】①该生产线未来付款额的折现额＝300÷（1+10%）+400÷（1+10%）2+300÷（1+10%）3＝828.7（万元）；
②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）；
③生产线的最终完工成本＝828.7+82.87+100+12＝1023.57（万元）。
40、
【正确答案】C
【答案解析】改造后的固定资产价值＝（10000－5000－100）＋1000＋205＋1200－（1000－1000×10÷20－100×1000/10000）＝6815（万元）；甲公司2013年度对该生产用固定资产计提的折旧额＝10000÷20×3÷12＋6815÷15×3÷12＝238.58（万元）。
41、
【正确答案】B
【答案解析】甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，判断为具有商业实质，A公司换入设备入账价值＝换出资产公允价值＝250(万元)，对损益的影响＝250－200＝50(万元)。
42、
【正确答案】C
【答案解析】该设备的入账价值＝2000＋240＋440＝2680（万元）；
第一个折旧年度的折旧额＝（2680－10）×5÷15＝890（万元）；
第二个折旧年度的折旧额＝（2680－10）×4÷15＝712（万元）；
2009年度的折旧额＝890×3÷12＝222.5（万元）；
2010年度的折旧额＝890×9÷12＋712×3÷12＝845.5（万元）。
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项E，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。
2、
【正确答案】BCD
【答案解析】购置的需要经过安装才可使用的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、专业人员服务费、安装成本、缴纳的有关税金等，作为入账价值。购买固定资产过程中发生的增值税进项税额可以税前抵扣，发生的车船税计入管理费用。
3、
【正确答案】ABCE
【答案解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应当计入当期损益。
4、
【正确答案】ABC
【答案解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用和固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。
5、
【正确答案】ABD
【答案解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故A应选；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C不选；提前报废的固定资产不再补提折旧，未摊销的固定资产净值在报废时直接确认为当期损失，故选项E不选；选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧，故应选上。
6、
【正确答案】BDE
【答案解析】企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。盘盈的固定资产应通过“以前年度损益调整”核算，所以选项Ａ不正确。盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”核算，所以选项C也不正确。
7、
【正确答案】CD
【答案解析】开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，通过“研发支出—资本化支出”科目进行核算，研究阶段的支出首先计入研发支出－费用化支出科目，然后在当期期末转入当期损益，所以选项A、B、E不正确。
8、
【正确答案】ABDE
9、
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债；选项C说的是一般情况，如果合同或协议约定的价值不公允，应该按照公允价值确认固定资产的成本；选项E，应该按照各项固定资产的公允价值对总成本进行分配。
10、
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，计入“长期待摊费用”科目，不计入“固定资产”科目；选项C，固定资产日常维护修理支出计入当期费用；选项B，会减少固定资产的账面价值；选项D，对房屋整修是出于延长其使用寿命的目的，符合资本化条件，其支出增加固定资产的账面价值；选项E，会减少固定资产的账面价值。
11、
【正确答案】ABCD
【答案解析】融资租赁方式租入固定资产发生的印花税应计入固定资产的入账价值。
12、
【正确答案】BD
【答案解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。
13、
【正确答案】BE
【答案解析】固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该项固定资产的成本能够可靠计量，所以选项BE正确。对于企业的环保设备和安全设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应确认为固定资产，所以选项D不正确。
14、
【正确答案】AB
【答案解析】选项A，企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权成本不结转到在建工程成本，将来与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；选项C，商誉具有不可辨认性，不属于无形资产；选项D属于投资性房地产；选项E，由于企业与客户的关系或客户对企业的信赖往往缺乏法定权利来保护，企业无法对其进行控制，所以不能作为无形资产。
15、
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，无形资产的日常维护支出不符合资本化条件，应该计入当期损益。选项E，无形资产减值不能转回，因此减值迹象消失不影响无形资产的账面价值。
16、
【正确答案】ADE
【答案解析】在以最低租赁付款额的现值作为固定资产的入账价值时，确定现值的折现率可能要用到融资租赁合同规定的利率，所以融资租赁合同规定的利率会影响固定资产的入账价值。按照新准则的规定，融资租入固定资产时发生的初始直接费用应该计入融资租入资产的价值。各期应支付的租金会影响最低租赁付款额，进而可能会影响固定资产的入账价值。
17、
【正确答案】DE
【答案解析】选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益；选项E，若发生在筹建期间，则该净损失计入“管理费用”，如果发生在非筹建期间，则该净损失计入“营业外支出”，不应计入固定资产取得成本。
18、
【正确答案】ACD
【答案解析】①补价比例＝75／675＝11.11%＜25%，属于非货币性资产交换。
②乙公司换入固定资产的成本＝换出资产不含税公允价值600＋支付的不含税的补价75＝675（万元）；或＝换出资产含税公允价值600＋支付的银行存款189.75－可抵扣的增值税进项税额675×17%＝675（万元）。
甲公司：
借：固定资产清理 480
累积折旧 120
贷：固定资产 600
借：长期股权投资 600
银行存款189.75
贷：固定资产清理 480
应交税费——应交增值税（销项税额） 114.75
营业外收入——处置非流动资产损益 195
19、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，持有待售无形资产不摊销；选项C，企业摊销无形资产的方法除了有直线法外，还有产量法、双倍余额递减法等方法；选项D，无形资产的摊销借方一般计入当期损益，如果是专门用于生产产品的，借方应该记入“制造费用”科目，而贷方应该记入“累计摊销”科目。
20、
【正确答案】ACD
【答案解析】出租无形资产所得收入应当确认为其他业务收入；无形资产减值准备不可以转回；开发过程中发生的费用符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益。
21、
【正确答案】BD
【答案解析】固定资产入账价值＝465＋租赁佣金10.5＋租赁业务人员差旅费6＋运杂费7.5＋安装调试费33＝522（万元）。
固定资产原价522万元，租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年为基础考虑其折旧期间，2010年2月达到可使用状态，总计应按58个月计提折旧；2010年计提折旧的月份为10个月，所以该固定资产2010年折旧额＝522÷58×10＝90（万元）。
22、
【正确答案】ABC
【答案解析】经营租入固定资产发生的改良支出，应该计入长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，因此D选项不正确；固定资产折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。
23、
【正确答案】BE
【答案解析】除下列两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍在使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
24、
【正确答案】ABCD
25、
【正确答案】DE
【答案解析】选项D，固定资产的修理支出不符合资本化条件的，固定资产不应转入在建工程，照提折旧；选项E，应该照提折旧。
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