2015年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
第十章 流动资产
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料等，应单独设置备查簿进行登记。
2、
【正确答案】B
【答案解析】非正常消耗的直接材料应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。
3、
【正确答案】B
【答案解析】购入原材料的实际成本＝[4500＋180＋(100－25)]×（1－4%）＝4564.8（元）。
4、
【正确答案】C
【答案解析】计入存货的实际成本＝180＋18×（1－7%）＋2＝198.74（万元），实际入库9500公斤，实际单位成本＝1987400/9500＝209.2（元）。
5、
【正确答案】D
【答案解析】农产品的入账成本＝12000×（1－13%）＋1000＋400＝11840（元）。
6、
【正确答案】C
【答案解析】“材料成本差异”账户的借方为超支差，本期甲种原材料成本差异率＝[100＋（210－200）×50]/[（50＋50）×200]＝3%。
7、
【正确答案】D
【答案解析】委托外部加工发出存货应按上月成本差异率计算。月初的材料成本差异率＝60/800＝7.5%，发出委托加工物资结转的材料成本差异＝100×7.5%＝7.5（万元）。
8、
【正确答案】C
【答案解析】购进A材料发生的成本差异＝（10200＋1734＋1200＋166）－599×20＝1320（元）。
9、
【正确答案】B
【答案解析】不能做为固定资产的各种用具物品，应在“周转材料――低值易耗品”科目中核算。
10、
【正确答案】B
【答案解析】期末A原材料的可变现净值＝10×8-20-1×10=50（万元）。
11、
【正确答案】B
【答案解析】生产持有的原材料，其期末可变现净值的计算应以该材料所生产的产成品为基础计算，故选项Ｂ正确。
12、
【正确答案】D
【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额＝40000―2000―11200＝26800（元），所涉及到的分录：
批准处理前：
借：待处理财产损溢 40000
贷：原材料 40000
批准处理后：
借：原材料 2000
其他应收款 11200
营业外支出 26800
贷：待处理财产损溢 40000
13、
【正确答案】A
【答案解析】选项B，对于未来将要购入的商品，不作为购入方的存货处理；选项C，购入的工程物资在“工程物资”项目下单独列示；选项D，受托代销商品不属于甲企业存货的内容。
14、
【正确答案】C
【答案解析】材料成本差异率＝（－3＋6）/（200＋1000）＝0.25%，发出材料应负担的材料成本差异为800×0.25%＝2（万元），故发出材料的实际成本＝800＋2＝802（万元）。
15、
【正确答案】C
【答案解析】企业采用毛利率法计算发出存货的成本时，应当首先计算确定本期销售净额及本期销售成本；然后根据本期期初存货成本和本期购入存货的成本，计算确定期末存货成本。本题中，销售净额为2700万元（3000－300），本期销售成本为1890万元[（3000－300）×（1－30%）]，由于本期期初存货成本和本期购入存货的成本分别为1200万元和2800万元，则该企业本月月末存货成本为2110万元（1200＋2800－1890）。
16、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查的是按实际成本计价的原材料核算。
尚未查明原因的非合理损耗比例为20/2000=1%；该批原材料的入账价值＝1500×（1-1%）=1485（万元）。
17、
【正确答案】C
【答案解析】该批原材料的入账价值＝800＋10×（1－7%）＋3＋2＝814.3（万元）
18、
【正确答案】B
【答案解析】非正常消耗的直接材料应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。
19、
【正确答案】B
【答案解析】（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；
（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；
（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；
（4）2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）。
20、
【正确答案】C
【答案解析】甲公司应缴消费税的计税价＝（38.5＋10）÷（1－15%）＝57.06（万元）；甲公司应缴消费税＝57.06×15%＝8.56（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本＝38.5＋10＋8.56＝57.06（万元）。
21、
【正确答案】D
【答案解析】2012年因原材料报废对当期利润的影响＝（20×40%－3×40%－3）＋（20＋3.4－3）×60%＝16.04（万元）。或者：
借：待处理财产损溢 19.04
存货跌价准备 3
贷：原材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.04（管理不善造成的报废损失进项税额转出）
借：其他应收款 3
贷：待处理财产损溢 3
经管理权限报批后，将净损失转入管理费用或营业外支出：
借：管理费用 12.24
营业外支出 3.8
贷：待处理财产损溢 16.04
因此影响当期利润的金额就是＝12.24＋3.8＝16.04（万元）。
22、
【正确答案】B
【答案解析】选项A，具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以换出资产的公允价值为基础确定入账价值；选项C，接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账，但是合同价值不公允的除外；选项D，盘盈的存货应该以重置成本入账。
23、
【正确答案】B
【答案解析】不计入存货成本的费用：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的费用)。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
24、
【正确答案】D
【答案解析】商品进销差价率＝(20000＋35000)/(60000＋160000)×100%＝25%，
本月销售成本＝110000×(1-25%)＝82500(元)。
25、
【正确答案】D
【答案解析】A公司换入存货的入账价值＝300000－30000+12000－34000－4000＝244000(元)。
26、
【正确答案】B
【答案解析】①存货期末跌价准备的结余额＝60-60×500÷600＝10（万元）；
②期末存货的可变现净值＝550－80＝470（万元）；
③期末存货的账面余额＝600＋430－500＝530（万元）；
④期末存货应提足的跌价准备＝530－470＝60（万元）；
⑤期末存货应补提的跌价准备＝60－10＝50（万元）。
27、
【正确答案】B
【答案解析】选项A，支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）＝5/（12+5）×100%＝29.41%＞25%；
选项B，收到的补价/换出资产公允价值＝300/13000×100%＝2.31%<25%;
选项C，支付的补价/换入资产的公允价值＝4000/10000×100%＝40%＞25%；
选项D，支付的补价/（换出资产的公允价值+支付的补价）＝1000/（1000+1000）×100%＝50%＞25%；因此只有选项B属于非货币性资产交换。
28、
【正确答案】B
【答案解析】选项A，支付补价的企业：5÷（5＋10）＝33.33%＞25%，属于货币性资产交换；选项B，收到补价的企业：300÷13000＝2.31%＜25%，属于非货币性资产交换；选项C，支付补价的企业：4000÷10000＝40%＞25%，属于货币性资产交换；选项D，支付补价的企业：1000÷（1000＋1000）＝50%＞25%，属于货币性资产交换。
29、
【正确答案】A
【答案解析】涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质的情况下，换入资产的总成本＝换出资产的公允价值－收到的补价，而某项换入资产的成本＝换入资产成本总额×该项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额，甲公司收到的补价＝210－（170＋30）＝10（万元），所以甲公司换入商品的入账价值＝（210－10）/（170＋30）×170＝170（万元）。
二、多项选择题
1、
【正确答案】BC
【答案解析】购入存货签订购货合同支付的印花税应计入“管理费用”，所以选项A不正确；一般纳税人购入存货时支付的增值税符合抵扣规定的，应作为增值税进项税额列示，不计入成本，所以选项D不正确；购货途中发生的非正常损耗，查明原因后应该将净损失计入当期损益，所以选项E不正确。
2、
【正确答案】BCE
【答案解析】购进材料产生的超支差异应该记入“材料成本差异”账户的借方，节约差应该记入“材料成本差异”账户的贷方；结转超支差应该记入“材料成本差异”账户的贷方，结转节约差应该记入“材料成本差异”账户的借方。
3、
【正确答案】BCD
【答案解析】需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。
4、
【正确答案】CDE
【答案解析】选项AB的法定产权不属于本企业。
5、
【正确答案】ABC
【答案解析】非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价），只要补价占整个交易金额小于25%，则视为非货币性资产交换。其中选项AB是不涉及货币性资产的交易；选项C，补价占整个交易金额的12%，所以选项ABC符合题意；选项D，补价占整个交易的金额的33.33%，属于货币性资产交换；选项E，应收账款是货币性资产，属于货币性资产交换。
6、
【正确答案】ABD
【答案解析】如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。
7、
【正确答案】BCD
【答案解析】库存商品总的入账价值＝330000－（50000＋200000）×17%-37500＝250000（元）；库存商品A的入账价值＝250000×50000÷（50000＋200000）＝50000（元）；库存商品B的入账价值＝250000×200000÷（50000＋200000）＝200000（元）；确认的损益＝330000－（300000－5000）＝35000（元）。
8、
【正确答案】ABCD
【答案解析】存货计价方法核算已售存货的成本，售出存货成本结转为当期损益，计入营业成本，影响损益并影响所得税的计算，同时结存存货影响资产负债表中存货项目的金额，故应选择ABCD。
9、
【正确答案】ADE
【答案解析】尚未收到发票账单的，材料验收入库时先不入账，等到月末按照暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字作反记录予以冲回，在计算材料成本差异时不予以考虑。
10、
【正确答案】CE
【答案解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售或以存货抵偿债务，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
11、
【正确答案】ABE
【答案解析】选项C，可以通过“发出商品”科目核算；选项D，正确的处理为借记“发出商品”，贷记“库存商品”。
12、
【正确答案】ABCD
【答案解析】期末清查发现存货盘亏造成存货数量减少，并不表明存货发生减值。
13、
【正确答案】AB
【答案解析】选项C，出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，冲减“其他业务成本”；选项D，企业出借包装物逾期未退，按规定没收其押金，扣除相关税费后，计入当期的“其他业务收入”；选项E，企业出借包装物收到的押金，计入“其他应付款”。
14、
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项E，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。
15、
【正确答案】ADE
16、
【正确答案】ADE
【答案解析】支付的加工费和实际消耗的原材料成本应计入委托加工成本中；支付的增值税可作为进项税额抵扣，不计入委托加工物资的成本；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税（销售价格低于受托方计税价格），应计入委托加工物资成本。
17、
【正确答案】ABCD
【答案解析】采购人员的差旅费应该计入当期管理费用，不应计入存货的成本。
18、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出；选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。
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