2015年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
第九章 流动资产（一）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】①4万元的交易费用列入投资损失；
②2008年乙公司分红确认投资收益50万元；
③2008年出售时的投资收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（万元）。
④累计应确认的投资收益＝－4+120＋50＝166（万元）。
2、
【正确答案】A
3、
【正确答案】A
【答案解析】期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额的差额应该记入公允价值变动损益，不影响投资收益，所以选项B、C不选；交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益，所以选项D不选。
4、
【正确答案】D
【答案解析】选项A，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，即计入公允价值变动损益；选项B，对于交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，即将公允价值变动损益转入投资收益。
5、
【正确答案】A
【答案解析】“应收账款”科目中登记的含税货款金额＝1000×150×(1－3.5%)×(1＋17%)＝169357.5(元)
6、
【正确答案】B
【答案解析】2000×（1-1%）－2000×3%－1500＝420（万元）。
7、
【正确答案】A
【答案解析】实际收到的价款＝50000×（1＋17%）×（1－10%）×（1－1%）＝52123.50（元）
8、
【正确答案】A
【答案解析】不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：
借：银行存款（按实际收到的款项）
财务费用（应支付的相关手续费）
贷：应收票据（账面余额）
9、
【正确答案】C
【答案解析】票据到期值＝票据面值＝585000（元），贴现息＝585000×6%×90/360＝8775（元），贴现额＝585000－8775＝576225（元）。企业实际收到的银行存款＝576225－120＝576105（元）
借：银行存款 576105
财务费用 8895
贷：应收票据 585000
说明：如果本贴现业务不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，应该贷记“短期借款”。
10、
【正确答案】A
【答案解析】贴现息＝（2000+2000×2%×6/12）×0.5%×3/12＝2.525（万元）
11、
【正确答案】C
【答案解析】本题的考核点是汇兑损益的计算。该外币债务7月份所发生的汇兑损失=500万美元×（8.23-8.22）=5万人民币。
12、
【正确答案】C
13、
【正确答案】D
【答案解析】该设备的入账价值＝100×7.25＋2＋20＋3＝750（万元）。
14、
【正确答案】A
【答案解析】该外币债务7月份所发生的汇兑损益＝400×（7.20－7.27）＋280×（7.20－7.25）＝－42（万元人民币）。账务处理为：
借：应付账款 42
贷：财务费用 42
15、
【正确答案】C
【答案解析】企业对该外币兑换业务应确认的汇兑损益＝3000×（7.4－7.5）＝－300（元）。
16、
【正确答案】D
【答案解析】期初坏账准备账户的余额：1500×3%＝45（万元）；期末坏账准备账户的余额应为：2000×3%＝60（万元）；本期应计提的坏账准备＝60－（45－10）＝25（万元）。
17、
【正确答案】C
【答案解析】按新准则规定，所有的应收款项（包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款等）都需要计提坏账准备。
18、
【正确答案】D
【答案解析】2009年12月31日“坏账准备”科目的贷方余额＝120×10%＝12（万元）；2009年应提取的坏账准备＝12－（10－8＋2）＝8（万元）。
19、
【正确答案】D
【答案解析】按照新准则的规定，预付账款可以直接计提坏账准备。
20、
【正确答案】B
【答案解析】一般存款账户办理转账结算和现金存款业务，但不能办理现金的支取业务，所以选项B正确；选项A，专用存款账户是企业对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户；选项C，基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，企业日常经营活动中的资金收付及其工资、奖金和现金的支取应通过该账户办理；选项D，临时账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
21、
【正确答案】D
22、
【正确答案】D
【答案解析】调节后的银行存款余额反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
23、
【正确答案】B
【答案解析】选项B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理。
24、
【正确答案】A
【答案解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20×（1－5%）＝19（万元）；增值税＝19×17%＝3.23（万元）；应收账款＝19＋3.23＝22.23（万元）；现金折扣＝22.23×1%＝0.2223（万元）；实际收到的价款＝22.23－0.2223＝22.0077（万元）。
25、
【正确答案】D
【答案解析】①2011年末应收账款余额＝2000＋400－600－180＋350－350＝1620（万元）；
②2011年末坏账准备调整前的账面余额＝300－180＋350＝470（万元）；
③2011年末应提足的坏账准备＝1620×15%＝243（万元）；
④2011年应反冲坏账准备＝470－243=227（万元）。
26、
【正确答案】A
【答案解析】本题中企业预收账款通过“应收账款”科目核算，预收乙公司账款200万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提坏账。
乙公司2013年末应计提的坏账准备=(6200+200+600)×8%-(160-200+170)=430(万元)。
27、
【正确答案】C
【答案解析】选项C，代购货单位垫付的运杂费应计入“应收账款”科目。
28、
【正确答案】B
【答案解析】调节后的银行存款余额＝502500＋55000－18500＝539000（元）
29、
【正确答案】C
【答案解析】（1）贴现额＝117－117×7%×3/12≈114.95（万元）；
（2）由于甲公司不承担连带还款责任
借：银行存款 114.95
财务费用 2.05
贷：应收票据 117
30、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司出售该金融资产时应确认的处置损益（处置营业利润）=公允售价-处置时的账面价值=552000-520000=32000（元）。
二、多项选择题
1、
【正确答案】ABC
2、
【正确答案】ABCD
【答案解析】企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
3、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，应该以扣除商业折扣的净额反映，商业折扣不反映在应收账款中；选项E，实质上具有融资性质的销售商品的债权通过“长期应收款”核算。
4、
【正确答案】ABDE
【答案解析】应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。
选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。
选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；
选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；
选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。
选项E，转回多提的坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失
转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。
5、
【正确答案】BCD
【答案解析】选项BC应通过“其他货币资金”科目核算，选项D是在“银行存款”科目核算。
6、
【正确答案】CD
【答案解析】A选项，外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入公允价值变动损益；B选项，外币专门借款发生的汇兑损益，符合资本化条件的应该资本化，不符合资本化条件的应计入购建固定资产期间的财务费用；E选项，企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入当期财务费用。
7、
【正确答案】ADE
【答案解析】借款产生的汇兑损益符合资本化条件的，计入在建工程；不符合资本化条件的，计入财务费用。如果属于筹建期间，不符合资本化条件的计入管理费用。
8、
【正确答案】CDE
【答案解析】选项A，交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（这里是期末的即期汇率）折算；选项B，应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算；选项C、D，实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。
9、
【正确答案】BDE
【答案解析】外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。选项BDE均属于外币货币性负债项目，在汇率上升时，产生汇兑损失。选项A属非货币性项目，选项C属于外币货币性资产。
10、
【正确答案】ABE
【答案解析】货币性项目包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
11、
【正确答案】BE
【答案解析】选项A，对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，
借：坏账准备
贷：应收账款
选项B，已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
也可以合并写成：
借：银行存款
贷：坏账准备
选项C、D：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
选项E，
借：资产减值损失
贷：坏账准备
12、
【正确答案】BDE
【答案解析】选项A，债务人某项合同发生亏损不能说明债务人发生严重财务困难，与应收款项发生减值迹象无关；选项C，属于企业重组事项，不是财务重组，不能表明应收款项发生减值。
13、
【正确答案】AB
【答案解析】这里需要注意的关键点是购买股票时支付的价款中已经包含已宣告尚未发放的股利了。所以选项AB是正确的。
14、
【正确答案】ABCD
【答案解析】支付的包装物押金通过“其他应收款”科目核算。
15、
【正确答案】CE
【答案解析】代销、寄销、赊销不允许采用托收承付的方式，所以选项A、B、D不选。
16、
【正确答案】ABD
【答案解析】本题的考核点是应收账款的入账价值。我国的现金折扣采用总价法核算，现金折扣实际发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。商业折扣影响的是产品价格，不构成应收账款的组成部分，所以也是不影响应收账款的入账金额。
17、
【正确答案】ABC
【答案解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。
18、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项E，处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，即将公允价值变动损益转入投资收益。
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