注册税务师考试《财务与会计》知识点：以现金清偿债务

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

第十三章　非流动负债

　　知识点九、以现金清偿债务

　　1.会计处理原则

　　①债务人的会计处理原则

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

　　②债权人的会计处理原则

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

　　2.债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　    贷：银行存款

　　        营业外收入――债务重组收益

　　3.债权人的会计处理

　　①如果所收款额小于债权的账面价值时：

　　借：银行存款

　　    坏账准备

　　    营业外支出——债务重组损失

　　    贷：应收账款

　　②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

　　借：银行存款（实收款额）

　　    坏账准备（已提准备）

　　    贷：应收账款（账面余额）

　　        资产减值损失

　　【要点提示】此节的测试重点集中于债务重组损失金额的确认。

　　相关链接：
　　2014年注册税务师考试《财务与会计》第十三章知识点汇总