2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题
甲公司（上市公司）为扩大生产能力，决定新建一生产线，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。
2007年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股1元，余额退还现金。2007年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。（PV9%，5＝0.6499；PVA9%，5＝3.8897）
乙企业（增值税一般纳税人，适用税率17%）取得了甲公司该生产线项目的承办权，并与甲公司签订了总金额为5000万元（不含增值税）的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年2月1日开工，预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为4000万元，到2008年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5200万元。乙企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲同意支付奖励款200万元（不含增值税）。建造该工程的其他有关资料如下表所示。
项目2007年2008年2009年
累计实际发生成本100036405100
预计完成合同尚需发生成本30001560
结算合同价款120018002200
实际收到价款800（2月1日收到）1800（期末收到）2600（完工验收后收到）
除上述款项外，甲公司该项目所需的一台关键设备系向丙公司融资租赁而来。租赁条款如下：
（1）租赁开始日2008年1月1日。
（2）租赁期2008年1月1日-2011年12月31日，共4年。
（3）租金支付自租赁开始日每年年末支付租金1500万元。
（4）该机器在2008年1月1日的公允价值为5500万元。
（5）租赁合同规定的利率为7%（年利率）。
（6）承租人与出租人的初始直接费用均为10万元。
（7）租赁期届满时，某公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为l万元，估计该日租赁资产的公允价值为800万元。（PVA7%，4=3.3872，FV7%，4=0.7629）
根据上述资料，回答下列问题：
<1>、2008年1月1日，如果甲公司可转换公司债券的持有人全部行使转换权，则甲公司资本公积的增加额为（ ）万元。
A、4500
B、5083.59
C、4013.89
D、4597.48
<2>、2008年12月31日，甲公司该融资租赁业务中长期应付款的账面价值为（ ）万元。
A、3937.27
B、4501
C、3840
D、4590
<3>、20×8年，乙企业因该建造合同影响利润表营业利润项目的金额为（ ）万元。
A、－450
B、－390
C、－140
D、－60
<4>、20×8年，乙企业因该建造合同影响资产负债表存货项目的金额为（ ）万元。
A、982.5
B、600
C、210
D、772.5
<1>、
【正确答案】C
【答案解析】可转换公司债券负债成份的公允价值＝5000×6%×PVA9%，5＋5000×PV9%，5＝4416.41（万元）
权益成份的公允价值=5000-4416.41=583.59（万元）
可转换公司债券转换时的账面价值＝4416.41－（5000×6%－4416.41×9%）＝4513.89（万元）
转换的股数＝5000/10＝500（万股）
甲公司资本公积的增加额=4513.89－500=4013.89（万元），会计处理为：
借：应付债券——面值 5000
资本公积——其他资本公积 583.59
贷：股本 500
应付债券——利息调整 486.11[（5000-4416.41）-（4416.41×9%-5000×6%）]
资本公积——股本溢价 4597.48
<2>、
【正确答案】A
【答案解析】（1）租赁期开始日的会计处理
最低租赁付款额=1500×4+1=6001（万元）
最低租赁付款额现值=1500×PVA7%，4+1×PV7%，4=5081.56（万元）〈5500万元
根据租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值5081.56万元。
租赁资产最终的入账价值＝最低租赁付款额现值5081.56＋初始直接费用10＝5091.56（元）
2008年1月1日作以下会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产 5091.56
未确认融资费用 919.44
贷：长期应付款 6001
银行存款 10
（2）按期支付租赁款、分摊未确认融资费用
期末分摊未确认融资费用＝5081.56×7%＝355.71（万元）
会计分录：
2008年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款 1500
贷：银行存款 1500
借：财务费用 355.71
贷：未确认融资费用 355.71
长期应付款的账面价值=长期应付款-未确认融资费用=（6001-1500）-（919.44-355.71）=3937.27（万元）
<3>、
【正确答案】A
【答案解析】20×7年的完工进度＝1000÷4000×100%＝25%
20×7年确认的合同收入＝5000×25%＝1250（万元）
20×7年确认的合同费用＝4000×25%＝1000（万元）
20×7年确认的合同毛利＝1250－1000＝250（万元）
20×8年的完工进度＝3640÷5200×100%＝70%
20×8年确认的合同收入＝5000×70%－1250＝2250（万元）
20×8年确认的合同费用＝5200×70%－1000＝2640（万元）
20×8年确认的合同毛利＝2250－2640＝－390（万元）
20×8年确认的合同预计损失＝（5200－5000）×（1－70%）＝60（万元）
影响营业利润的金额＝2250－2640－60＝－450（万元）
<4>、
【正确答案】D
【答案解析】乙企业20×8年的会计处理为：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 2640
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 2640
登记结算的合同价款：
借：应收账款 1800
贷：工程结算 1800
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 1800
贷：应收账款 1800
借：主营业务成本 2640
工程结算 382.5
贷：主营业务收入 2250
工程施工——合同毛利 390
应交税费——应交增值税（销项税额） 382.5
借：资产减值损失 60
贷：存货跌价准备 60
影响资产负债表存货项目的金额＝（2640－390）－（1800－382.5）－60＝772.5（万元）
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