2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题
2009年初，乙公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
费用和资本公积计算过程见下表（单位：元）第一年有20名职员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。
|
年份 |
公允价值 |
支付现金 |
|
2009 |
28 |
|
|
2010 |
30 |
|
|
2011 |
36 |
32 |
|
2012 |
42 |
40 |
|
2013 |
|
50 |
根据上述资料，回答下面问题：
<1>、2009年乙公司因该事项确认的费用为（ ）元。
A、186667
B、462000
C、154000
D、0
<2>、2010年乙公司因该事项确认的应付职工薪酬余额为（ ）元。
A、0
B、160000
C、166000
D、320000
<3>、2012年乙公司因该事项确认的计入当期损益的金额为（ ）元。
A、210000
B、41000
C、147000
D、20000
<4>、2013年乙公司因该事项对损益的影响为（ ）元。
A、－175000
B、41000
C、－28000
D、28000
<1>、
【正确答案】C
【答案解析】2009年应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（200-35）×100×28×1/3＝154000（元）
<2>、
【正确答案】D
【答案解析】2010年应确认的应付职工薪酬余额＝（200-40）×100×30×2/3＝320000（元），应确认的当期费用＝320000－154000＝166000（元）
<3>、
【正确答案】B
【答案解析】2011年应支付的现金＝70×32×100＝224000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝（200-45-70）×100×36＝306000（元）
应确认的当期费用＝306000＋224000－320000＝210000（元）
2012年应支付的现金＝50×40×100＝200000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝（200-45-70-50）×100×42＝147000（元）
应确认的当期损益＝147000＋200000－306000＝41000（元）
<4>、
【正确答案】C
【答案解析】2013年应支付的现金＝35×50×100＝175000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝0（元）
应确认的当期损益＝0＋175000－147000＝28000（元）
借：公允价值变动损益 28000
贷：应付职工薪酬——股份支付 28000
借：应付职工薪酬——股份支付 175000
贷：银行存款 175000
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