2018年税务师《税法一》易错题：可抵扣进项税额

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单选题：

甲企业为增值税一般纳税人，2016年5月2日购入一幢大楼作为职工浴室使用，取得增值税专用发票注明价款2000万元，税额220万元。2017年3月改变用途，用于办公，改变用途时该楼净值为1200万元。2017年4月可以抵扣的进项税额（ ）万元。

A. 132.00

B. 52.80

C. 71.35

D. 110.00

【正确答案】 C

【答案解析】按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣的进项税额：可抵扣进项税额＝增值税抵扣凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

2017年3月改变用途，其进项税额可以抵扣：

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%＝（1200÷2220）×100%＝54.05%

可抵扣进项税额＝220×54.05%＝118.91（万元）

按照规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

2017年4月可以抵扣的进项税额＝118.91×60%＝71.35（万元）

【点评】全面营改增以后，不动产分期抵扣进项税，属于热点内容，也是考试的重点内容，本题难度较大。此处关键在于掌握计算公式，即：

可抵扣进项税额＝增值税抵扣凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

另外，还要注意题目要求计算4月可以抵扣的进项税，并不是3月，很多考生会误选A。按照规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。所以2017年4月可以抵扣的进项税额＝118.91×60%＝71.35（万元）

【正确率】48.12%

【点评】本题考查的不动产改变用途时，如何计算可抵扣进项税额知识点，考前对于易错易混的知识点重点浏览一遍，考试是没有问题的。具体哪里不懂可以去网校论坛讨论或去答疑板咨询，祝大家学习愉快！

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