税务师《涉税服务实务》易错题专家点评：错账的类型

【练习日期】2016年8月21日

税务师在2017年3月对某工业企业2016年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2016年8月有一笔修建厂房领用库存材料30000元的账务处理为：

借：生产成本 30000

　　贷：原材料 30000

该在建工程尚未完工。该企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。

税务师按照“比例分摊法”计算调整额，在调账处理时计入贷方调整科目的有（ ）。

A．原材料

B．生产成本

C．库存商品

D．以前年度损益调整

E．应交税费——应交增值税(销项税额)

【正确答案】BCD

【答案解析】该企业原材料账户的计算是正确的。由于企业各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额，因此虚增的成本对生产成本、库存商品、产品销售成本(由于跨年度，因此通过“以前年度损益调整”调账)产生影响，即调账时贷方科目包括“生产成本”、“库存商品”和“以前年度损益调整”。此外，修建厂房所用购进材料的进项税额分两年抵扣，应进行转出，因此调账的贷方科目包括“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”，而非“应交税费——应交增值税(销项税额)”。此外，由于调账过程中涉及到“以前年度损益调整”，因此在综合分析题中还需要注意对企业所得税的影响。

【专家点评】本题考察的是错账的类型及调整范围中“不能直接按查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法”的知识点。对于该知识点我们需要知道不同错账的类型以及针对不同类型的调整方法，该知识点需要我们有一定的会计基础，需要我们灵活掌握。

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注：以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目，网校老师针对学员每日提交的测试结果挑选出有代表性的错题进行点评。

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