税务师《涉税服务实务》易错题专家点评：应交税费（6.7）

【练习日期】2016年6月7日

2014年11月，某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为100000元，开具农产品收购发票，并支付不含税运费3000元，取得货运企业开具的货物运输业增值税专用发票，当月已经认证抵扣进项税；验收入库后，次月因管理人员保管不善该批玉米霉烂了1/4，则该项损失应作的会计处理为（ ）元。

A. 借：管理费用 25832.5

　　　贷：原材料 22500

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3332.5

B. 借：管理费用 26082.5

　　　贷：原材料 22750

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3332.5

C. 借：管理费用 29082.5

　　　贷：原材料 25750

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3332.5

D. 借：管理费用 25832.5

　　　贷：原材料 22500

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3332.5

【正确答案】A

【答案解析】购进免税农产品准予按买价计算抵扣，运费可以按运输业增值税专用发上注明的增值税税额抵扣，对于非正常损失，要按规定进项税转出。

进项税额转出额＝(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)

借：管理费用 25832.5

　　贷：原材料 22500 （100000×87%＋3000）×1/4

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3332.5

【正确率】42.42%

【专家点评】税法上对于抵扣了进项税后又发生管理不善造成损失的情形，要做进项税转出。损失多少就要转出损失抵扣的部分，需要注意，运费也要做相应转出，进项税额的转出计算是关键，本题要转出的金额=(100000×13%＋3000×11%)×1/4＝3332.5(元)；原材料转出的金额也是损失相应的成本，即 （100000×87%＋3000）×1/4，综上，所以本题应该选A。

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