税务师《税法一》知识点：税法原则（12.03）

　　知识点：税法原则

　　（一）税法基本原则

　　1.税收法律主义（税收法定）

　　①课税要素法定：要素法律直接规定，实施细则等仅是补充，行政立法的法规、规章没有法律依据或违反税收法律的规定是无效的；委托立法须有限度。

　　②课税要素明确：规定应无歧异、矛盾和漏洞；自由裁量权不应普遍存在和不受约束。

　　③依法稽征：征纳双方均无权变动法定课税要素和法定征收程序，即使双方达成一致也是违法的。

　　2.税收公平主义

　　税收负担必须根据纳税人的负担能力分配。

　　【举例】工资薪金个人所得税根据纳税人负担能力设计了不同级别的税率（超额累进税率）。

　　3.税收合作信赖主义（公众信任）

　　征纳双方主流关系为相互信赖合作，不是对抗。

　　（1）无充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税；

　　（2）纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解释和事先裁定错误时，纳税人并不承担法律责任，因此少缴税款无需缴纳滞纳金。

　　【举例】预约定价安排。

　　合作信赖主义适用限制：

　　正式表示

　　纳税人值得保护

　　据此作出纳税行为

　　4.实质课税原则

　　应根据纳税人的真实负担能力决定其税负。

　　【举例】关联方之间交易价格不符合独立交易原则的，征税机关有权依照合理方法进行调整。

　　总结：基本原则

　　1.税收法律主义

　　2.税收公平主义

　　3.税收合作信赖主义

　　4.实质课税原则

　　（二）税法适用原则

　　1.法律优位原则：法律＞法规＞规章

　　下位法与上位法冲突时一般下位法无效。

　　2.特别法优于普通法原则

　　下位特别法效力＞上位普通法效力

　　3.新法优于旧法原则

　　新旧法对同一事项有不同规定的，新法效力优先。

　　「提示」以新法“生效实施”为标志而不是“公布”。

　　「举例」13年8月1日起，3+7服务营改增。

　　4.法律不溯及既往原则

　　新法实施后，对实施前的行为不适用新法，而只能沿用旧法。

　　【举例】2010年12月1日起城建税开始涉外，对外资2010年12月1日之前业务不征收城市维护建设税。

　　5.实体从旧、程序从新原则

　　实体法无溯及力，程序法有溯及力。

　　【举例】08年1月1日企业所得税税率从33%调整为25%，纳税申报期从4个月延长至5个月。则纳税人在08年汇算清缴07年年度所得税时适用税率仍为33%，但申报期限为5个月。

　　6.程序优于实体原则

　　诉讼发生时，税收程序法优于实体法适用。

　　【举例】有争议的税款应先完税再复议或申诉。

　　总结：适用原则

　　法律优位，特别法优于普通法

　　新法优于旧法，法律不溯及既往，实体从旧程序从新

　　程序优于实体

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