2022年税务师考试时间11月19、20日,考试科目五科,备考《财务与会计》科目,该科目主抓理解和记忆,大家要多花时间,考前多做题,巩固基础,历年税务师试题也要练习下,熟悉出题老师的思路,分析做题方法。
下面是2020年税务师《财务与会计》综合分析题(考生回忆版)及参考答案,这些试题是网校论坛学员反馈的,老师整理了答案解析,供大家参考。
综合分析题
1.黄河公司与兴邦公司均为增值税一般纳税人,黄河公司为建筑施工企业,适用增值税税率为9%。2019年1月1日双方签订一项大型设备的建造工程合同,具体与合同内容及工程进度有关资料如下:
(1)该工程的造价为4800万元,工程期限为一年半,黄河公司负责工程的施工及全面管理。兴邦公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量。每半年与黄河公司结算一次。该工程预计2020年6月30日竣工,预计可能发生的总成本为3000万元。
(2)2019年6月30日,该工程累计实际发生成本900万元,黄河公司与兴邦公司结算合同价款1600万元,黄河公司实际收到价款1400万元。
(3)2019年12月31日,该工程累计实际发生成本2100万元,黄河公司与兴邦公司结算合同价款1200万元,黄河公司实际收到价款1500万元。
(4)2020年6月30日,该工程累计实际发生成本3200万元,兴邦公司与黄河公司结算了合同竣工价款2000万元,并支付工程剩余价款2332万元。
(5)假定上述合同结算价款均不含增值税额,黄河公司与兴邦公司结算时即发生增值税纳税义务,兴邦公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。
(6)假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于一段时间履行的履约义务,黄河公司采用成本法确定履约进度。
不考虑其他相关税费等因素影响。根据上述资料,回答以下问题:
(1)下列各项中,属于收入确认条件的有( )。
A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务
C.该合同具有商业实质
D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回
E.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
【参考答案】ABCE
【参考解析】当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;④该合同具有商业实质;⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。选项D应为“很可能”。
(2)2019年6月30日,黄河公司应确认该工程的履约进度为( )。
A.25%
B.30%
C.33%
D.40%
【参考答案】B
【参考解析】2019年6月30日,该工程的履约进度=900/3000×100%=30%
(3)2019年6月30日,黄河公司“合同结算”科目的余额为( )万元。
A.200
B.180
C.160
D.0
【参考答案】C
【参考解析】2019年6月30日,黄河公司确认收入金额=4800×30%=1440(万元),合同结算价款为1600万元,因此,黄河公司合同结算科目余额=1600-1440=160(万元)。
借:合同履约成本 900
贷:原材料等 900
借:合同结算——收入结转 1440
贷:主营业务收入 1440
借:主营业务成本 900
贷:合同履约成本 900
借:应收账款 1744
贷:合同结算——价款结算 1600
应交税费——应交增值税(销项税额) (1600×9%)144
借:银行存款 1400
贷:应收账款 1400
(4)2019年12月31日,黄河公司应确认主营业务收入为( )万元。
A.1440
B.1600
C.1744
D.1920
【参考答案】D
【参考解析】2019年12月31日,该工程的履约进度=2100/3000×100%=70%,黄河公司应确认收入金额=4800×70%-1440=1920(万元)。
借:合同履约成本 (2100-900)1200
贷:原材料等 1200
借:合同结算——收入结转 1920
贷:主营业务收入 1920
借:主营业务成本 1200
贷:合同履约成本 1200
借:应收账款 1308
贷:合同结算——价款结算 1200
应交税费——应交增值税(销项税额) (1200×9%)108
借:银行存款 1500
贷:应收账款 1500
(5)2020年6月30日,黄河公司应确认主营业务成本为( )万元。
A.1300
B.1200
C.1100
D.1000
【参考答案】C
【参考解析】2020年6月30日,黄河公司应确认主营业务成本额=3200-2100=1100(万元)。
借:合同履约成本 (3200-2100)1100
贷:原材料等 1100
借:合同结算——收入结转 1440
贷:主营业务收入 (4800-4800×70%)1440
借:主营业务成本 1100
贷:合同履约成本 1100
借:应收账款 2180
贷:合同结算——价款结算 2000
应交税费——应交增值税(销项税额) (2000×9%)180
借:银行存款 2332
贷:应收账款 2332
(6)该工程全部完工后,上述业务对黄河公司利润总额的影响金额为( )万元。
A.1600
B.1800
C.1200
D.1400
【参考答案】A
【参考解析】对黄河公司利润总额的影响金额=4800-3200=1600(万元)。
2.长江公司与振兴公司均为增值税一般纳税人,2019-2020年发生的经济业务如下:
(1)2019年9月1日,长江公司向振兴公司销售一批商品,总价款为60万元。振兴公司以一张面值60万元、票面年利率为6%、期限3个月的商业承兑汇票支付货款。
(2)2019年12月1日,振兴公司发生资金周转困难,不能按期向长江公司承兑其商业汇票。2019年12月31日,长江公司对该应收款项计提坏账准备5万元。
(3)2020年1月1日,经双方协商,进行债务重组。长江公司同意将债务本金减至50万元,免除2019年12月31日前所欠的全部利息,并将债务到期日延长到2020年6月30日,年利率提高到8%,按季度支付利息、到期还本。
2020年4月1日,振兴公司向长江公司支付债务利息1万元。
(4)2020年7月1日,振兴公司仍不能按期向长江公司支付所欠款项,双方再次达成债务重组协议,振兴公司以一项无形资产偿还欠款。该无形资产账面余额为70万元、累计摊销额为20万元、已计提减值准备5万元。
(5)2020年7月1日,双方办理完成无形资产转让手续,长江公司以银行存款支付评估费3万元。当日,长江公司应收款项的公允价值为42万元,已计提坏账准备2万元。
不考虑增值税等相关税费。根据上述资料,回答以下问题:
(1)针对事项(1),长江公司持有的应收票据的到期值是( )万元。
A.60.0
B.60.9
C.61.8
D.63.6
【参考答案】B
【参考解析】应收票据到期值=60+60×6%×3/12=60.9(万元)。
(2)按照《企业会计准则第12号——债务重组》,下列关于债务重组的表述中,正确的有( )。
A.债务重组必须是在债务人发生财务困难的情况下进行的
B.债务重组协议中债权人必须对债务人做出让步
C.债务重组过程中不改变债务方和债权方
D.债务重组中债务人可以将债务转为权益工具
E.债务人用于清偿债务的资产可以是金融资产或非金融资产
【参考答案】CDE
【参考解析】债务重组是指在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。与原准则相比,新准则不再强调在债务人发生财务困难的背景下进行,也不论债权人是否作出让步。
(3)2020年1月1日,长江公司进行债务重组时应确认的投资收益是( )万元。
A.-5.0
B.-10.9
C.-10.0
D.-5.9
【参考答案】D
【参考解析】应确认的投资收益=50-(60.9-5)=-5.9
借:应收账款 50
坏账准备 5
投资收益 5.9
贷:应收票据 60.9
(4)2020年1月1日,振兴公司进行债务重组时应确认的投资收益是( )万元。
A.5.0
B.5.9
C.10.0
D.10.9
【参考答案】D
【参考解析】应确认的投资收益=60.9-50=10.9(万元)。
借:应付票据 60.9
贷:应付账款 50
投资收益 10.9
(5)2020年7月1日,长江公司进行债务重组时应确认的投资收益是( )万元。
A.-9
B.-7
C.-12
D.-10
【参考答案】B
【参考解析】长江公司应确认的投资收益=42-(50+50×8%×3/12-2)=-7(万元)。
借:无形资产 (42+3)45
坏账准备 2
投资收益 7
贷:应收账款 (50+50×8%×3/12)51
银行存款 3
(6)2020年7月1日,振兴公司进行债务重组时应确认的其他收益是( )万元。
A.11
B.9
C.6
D.0
【参考答案】C
【参考解析】振兴公司应确认的其他收益=(50+50×8%×3/12)-(70-20-5)=6(万元)。
借:应付账款 (50+50×8%×3/12)51
累计摊销 20
无形资产减值准备 5
贷:无形资产 70
其他收益 6
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